Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/139 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности

Справка

Вопрос: Общество имеет непогашенную задолженность по займам перед иностранной организацией, являющейся ее учредителем, доля которого в уставном капитале Общества более 20%. За полугодие и 9 месяцев отчетного периода размер контролируемой задолженности перед учредителем более чем в 3 раза превышал собственный капитал, а по итогам 1 квартала и в целом за год указанное соотношение не превысило 3.

По итогам 1 квартала Общество рассчитывало проценты по вышеуказанной задолженности для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. По истечении полугодия и 9 месяцев Общество рассчитало предельные проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом с начала года, включая 1 квартал, и заплатило фактические платежи и авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев исходя из указанного расчета.

По итогам налогового периода (года) задолженность не является контролируемой.

Правомерно ли поступает Общество, если:

- по итогам полугодия и 9 месяцев проценты по контролируемой задолженности принимает для целей налога на прибыль нарастающим итогом в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 269 НК РФ;

- по итогам налогового периода (за год) для расчета налоговой базы по налогу на прибыль принимает проценты по указанной задолженности перед иностранной организацией - учредителем нарастающим итогом, включая проценты 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, в общем порядке, по п. 1 ст. 269 НК РФ, не уточняя налоговых обязательств за предыдущие периоды (полугодие, 9 месяцев)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.09.2009 N 541 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (далее - собственный капитал), при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные пунктами 2-4 статьи 269 Кодекса с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса.

Следуя этим правилам, организация определяет коэффициент капитализации. Этот показатель определяется путем деления величины контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого (или косвенного) участия иностранной организации в уставном капитале российской организации-заемщика и деления полученного результата на 3.

Далее организация определяет предельную величину процентов, признаваемых расходом. Для этого сумму фактических начисленных в отчетном (налоговом) периоде процентов по контролируемой задолженности нужно разделить на коэффициент капитализации. Затем необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов и предельную сумму процентов. Если в результате сумма фактически начисленных процентов больше предельной величины процентов, то в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включается предельная величина процентов. При этом положительная разница между суммой фактически начисленных за отчетных (налоговый) период процентов приравнивается в целях налогообложения прибыли к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Организация, выплачивающая указанные дивиденды, в соответствии с пунктом 2 статьи 310 Кодекса является налоговым агентом и удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса.

Таким образом, в указанном порядке организация как налоговый агент удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль за три квартала (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Если по итогам за год задолженность не является контролируемой, то расчет предельной величины процентов за четвертый квартал производится по пункту 1 статьи 269 Кодекса.

При этом, по погашенной задолженности по займу перерасчет не производится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/139

Текст письма официально опубликован не был