Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/68 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде субсидий, поступивших из бюджетов различных уровней, на осуществление деятельности сельскохозяйственных производственных или снабженческо-сбытовых кооперативов

Справка

Вопрос: СПК обращается в вам с просьбой разъяснить следующие вопросы по налоговой отчетности.

Сельскохозяйственные производственные, снабженческо-сбытовые и кредитные кооперативы получают в рамках целевого финансирования из бюджетов различных уровней субсидии.

При составлении налоговой отчетности возникает вопрос правильности отражения полученных субсидий и их целевое расходование.

В настоящее время кредитные сельскохозяйственные кооперативы получают:

- субсидии на погашение процентов по кредитам банков и субвенции на формирование целевого капитала и фонда гарантий и поддержки сельскохозяйственных кооперативов и т.д.,

производственные и снабженческо-сбытовые кооперативы:

- на компенсацию части затрат на производство сельскохозяйственной продукции, на страхование сельскохозяйственных культур, на приобретение имущества и т.д.

В бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках кредитного кооператива получение и расходование субсидий отражаются следующим образом:

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 86 "Целевое финансирование" К-т 91 "Общехозяйственные расходы".

В отчете о прибылях и убытках полученная субсидия будет отражена в составе прочих доходов.

В бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках производственного или снабженческо-сбытового кооператива получение и расходование субсидий, например, на производство молока, отражаются следующим образом:

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 86 "Целевое финансирование" К-т 91 "Общехозяйственные расходы".

В отчете о прибылях и убытках полученная субсидия будет отражена в составе прочих доходов.

В бухгалтерском балансе кредитного кооператива получение и учет (без расходования) субвенций на формирование фонда гарантий и поддержки СПК отражаются:

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 86 "Целевое финансирование" (субсчет субвенций на формирование фонда гарантий и поддержки СПК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 и пп. 17 ст. 270 НК РФ, при условии обеспечения раздельного учета доходов (расходов) по средствам целевого финансирования, субсидии не учитываются соответственно в составе доходов и расходов.

В приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 200 "Сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы" можно отразить полученную субсидию.

Однако в приложении N 2 к листу 02 этой декларации отсутствует соответствующий показатель для расходов средств целевого финансирования.

Кроме того, в листе 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" необходимо поставить код вида поступлений. В приложении N 3 к "Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" отсутствует код вида поступлений для субсидий. По экономической сути можно ли отнести субсидии к суммам финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, государственных внебюджетных фондов, выделяемым на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (код 170)? Субсидии получают и производственные кооперативы (коммерческие организации), а код для них не предусмотрен.

На основании вышеизложенного, просим Вас разъяснить порядок увязки бухгалтерской и налоговой отчетности по налогу на прибыль по полученным и израсходованным субсидиям и субвенциям на приведенных примерах с указанием строк налоговой декларации по налогу на прибыль (в том числе отражение освобождения от налогообложения доходов и расходов по компенсируемым затратам).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.01.2010 N 2 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде субсидий, поступивших из бюджетов различных уровней, на осуществление деятельности сельскохозяйственных производственных или снабженческо-сбытовых кооперативов, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Положения статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержат исчерпывающий перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлении в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Понятие бюджетного учреждения дано в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива. Таким образом, сельскохозяйственный кооператив не является бюджетным учреждением.

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях налогообложения прибыли, учитываются в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Полученные сельскохозяйственными кооперативами средства в виде субсидий на покрытие расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг), не учитываются в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса), или в качестве целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

Факт получения организацией средств на возмещение затрат либо не полученной от потребителей платы за оказанные услуги сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у организации дохода (экономической выгоды) от реализации услуг.

Кроме того, в случае если субсидии на возмещение затрат не учитываются в доходах в целях налогообложения прибыли, то затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), осуществленные организацией, не учитываются в расходах, признаваемых в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме автономных учреждений) в порядке, предусмотренном статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/68

Текст письма официально опубликован не был