Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/25 О списании задолженности в виде сумм неустойки и комиссионного вознаграждения в счет страхового возмещения, полученного банком-выгодоприобретателем по договору страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика

Справка

Вопрос: Банк, являясь кредитной организацией, предоставляет денежные средства в кредит заемщикам-физическим лицам. Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по кредитам является заключение заемщиками со страховщиками договоров страхования на случай смерти, или наступления инвалидности заемщиков, выгодоприобретателем по которым назначается Банк.

В соответствии с условиями указанных договоров страхования при наступлении страхового случая страховщиком осуществляется выплата в пользу Банка-выгодоприобретателя страхового возмещения в размере задолженности заемщика по заключенному с Банком соглашению о кредитовании.

При этом задолженность по соглашению о кредитовании определяется Банком как остаток непогашенной клиентом ссудной задолженности (кредита), неполученные от клиента проценты, неустойки и комиссии, предусмотренные соглашением о кредитовании.

В соответствии с условиями заключенных между Банком и заемщиками соглашений о кредитовании, при получении Банком от страховщика суммы страхового возмещения указанная сумма в обязательном порядке направляется Банком на погашение всего объема задолженности, включая задолженность по основному долгу (кредиту), процентам, неустойкам и комиссиям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не включаются в доходы банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Данная норма закона в части, относящейся к сумме основного долга по кредиту, полностью соответствует положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, указывающим на то, что средства, полученные в погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы.

Кроме того, установленная пунктом 3 статьи 290 НК РФ норма в части, относящейся к не полученным от заемщика процентам, также корреспондирует с положениями пункта 3 статьи 248 НК РФ, на основании которых суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Однако, в части неустоек и комиссий, погашаемых Банком за счет средств полученного страхового возмещения в соответствии с условиями соглашений о кредитовании, фактически применяется двойное налогообложение доходов.

Так, в рассматриваемых случаях в разрез с требованиями пункта 3 статьи 248 НК РФ Банк, единожды получив денежные средства в качестве выплаты страховщика, вынужден, во-первых, включить в состав налогооблагаемых доходов суммы не полученные от заемщиков, но погашенные за счет средств страхового возмещения, неустоек и комиссий, а во-вторых, включить в состав сумму, направленную на погашение процентов и кредита.

Учитывая изложенное, просим разъяснить:

Вправе ли Банк, руководствуясь нормой пункта 3 статьи 248 НК РФ, в целях недопущения двойного налогообложения не учитывать в составе доходов сумму полученного страхового возмещения, в части направленной на погашение задолженности заемщика по неустойкам и комиссиям, предусмотренным соглашением о кредитовании, которые ранее были учтены Банком в составе налогооблагаемых доходов в виде собственно сумм неустоек и комиссий?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.11.2009 N 13.052.1/40002 по вопросу списания задолженности в виде сумм неустойки и комиссионного вознаграждения в счет страхового возмещения, полученного банком-выгодоприобретателем по договору страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются в доходы банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

При этом согласно подпункту 20.2 пункта 2 статьи 291 Кодекса к расходам банков в целях налогообложения прибыли относятся также суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса и подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

Исходя из этого, по нашему мнению, неустойки, установленные самим банком и начисляемые им исходя из условий кредитного договора, но не признанные заемщиком или начисленные ко взысканию не на основании решения суда, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/25

Текст письма официально опубликован не был