Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-04-05/2-16 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных участником ООО при его ликвидации

Справка

Вопрос: Я являюсь единственным участником Общества с ограниченной ответственностью. 100% долей в Уставном капитале ООО приобретено мной по договорам купли-продажи долей у других участников ООО по номинальной стоимости в размере 5000000 рублей. ООО применяет упрощенную систему налогообложения.

Уставный капитал ООО оплачен денежными средствами и 12 земельными участками.

Мною, как единственным участником ООО, было принято решение о его ликвидации. После расчетов с кредиторами имущество ООО, состоящее из денежных средств и 12 земельных участков, подлежит передаче единственному участнику в соответствии со ст. 58 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

1. Возникает ли у физического лица-учредителя, которому после ликвидации ООО переданы 12 земельных участков, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц? Если да, то уменьшают ли налоговую базу расходы, понесенные единственным участником ООО при приобретении долей в уставном капитале ООО у первоначальных участников ООО?

2. Возникает ли у ООО обязанность по оплате налога при передаче 12 земельных участков физическому лицу-учредителю в порядке ликвидации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных в результате ликвидации организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, в том числе земельных участков, который подлежит налогообложению в соответствии со статьей 211 Кодекса в общеустановленном порядке.

2. В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику общества у ликвидируемого общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-04-05/2-16

Текст письма официально опубликован не был