Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/12 Об учете в целях налогообложения прибыли задолженности по начисленным, но не выплаченным процентам по корпоративным облигациям

Справка

Вопрос: Банк приобрел в 2007 году корпоративные облигации. Эмитентом в феврале 2009 года и до настоящего времени не исполнено обязательство по уплате очередного купона. На основании проспекта ценных бумаг по данным облигациям просрочка исполнения обязательств по выплате очередного купона признается дефолтом.

Банк продал данные облигации на бирже (ММВБ). В настоящее время в балансе банка отражен начисленный и неполученный купон, который, соответственно, был отражен в налогооблагаемой базе банка в составе внереализационных доходов в 2008 и 2009 гг. пропорционально периоду.

1. Что должен предпринять банк для отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, суммы начисленного, но неполученного (просроченного) купона по корпоративным облигациям, реализованным после наступления дефолта по выплате купона?

2. Вправе ли банк уступить право требования по начисленному, но неполученному (просроченному) купону по корпоративным облигациям, реализованным после наступления дефолта по выплате купона, и применить п. 2 ст. 279 НК РФ для отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы убытка по сделке уступки права требования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций задолженности по процентам, начисленным по корпоративным облигациям, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов. При этом, если налогоплательщик принял решение о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, в составе расходов учитываются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Кодекса банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Учитывая изложенное, задолженность по начисленным, но не выплаченным процентам по облигациям, приобретенным банком, может быть признана безнадежной и включена во внереализационные расходы, при наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 266 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в случае уступки задолженности в виде процентов по долговому обязательству налоговая база определяется в порядке, установленном статьей 279 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/12

Текст письма официально опубликован не был