Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2009 г. N 03-08-05 О зачете налога, уплаченного на территории иностранного государства, в целях налогообложения прибыли организации

Справка

Вопрос: Наша организация производит строительно-монтажные работы согласно Договору подряда, заключенному с организацией Республики Казахстан. Все работы выполняются на территории Республики Казахстан.

На основании настоящего Договора стоимость поручаемых нам работ включает подоходный налог в размере 20% в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Оплата объемов ежемесячно выполняемых работ производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет нашей организации за вычетом и удержанием подоходного налога в размере 20% в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со ст. 311 НК РФ уплаченный налог в бюджет Республики Казахстан засчитывается в счет уплаты налога на прибыль организаций, начисленного на территории Российской Федерации.

Так как доходы от реализации в нашей организации превысили в среднем три миллиона рублей за каждый квартал, мы обязаны исчислять сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода в порядке, установленном статьей 286 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного просим Вас дать разъяснение: обязаны ли мы включать данный налог в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль организаций, начисляемого на территории Российской Федерации, а также об обязанности уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, если после проведения зачета, налога к уплате за отчетный период нет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 1/130 от 19.10.2009 г. по вопросу зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (пункт 3 статьи 311 Кодекса).

Следует учитывать, что в силу статьи 311 Кодекса зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации. Такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог был фактически уплачен за границей.

Сумма налога, подлежащего зачету, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации (уменьшенные на соответствующие суммы расходов), учтены ею в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.

Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, сумма удержанного (уплаченного) налога с доходов российской организации за пределами Российской Федерации, отражаемая по строке 140 раздела 1 налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, указывается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) такого налога.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был