Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/823 Об определении срока исковой давности в отношении задолженности по заработной плате в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос:

Исковой давностью признается срок, в течение которого возможна судебная защита нарушенного права по иску лица. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что при разрешении индивидуального трудового спора работник имеет право обратиться в суд в течение трех месяцев со дня, когда узнал или должен был узнать о его нарушении. Одновременно пункт 56 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 гласит о том, что пропуск работником срока на обращение в суд не может служить основанием для отказа в выплате заработной платы, поскольку это обязанность работодателя, длящаяся в течение периода действия трудового договора. По истечении какого срока - трех лет или трех месяцев организации следует списывать сумму кредиторской задолженности по заработной плате в целях налогообложения прибыли во внереализационные доходы, если работник нашей организации продолжает работать и трудовой договор с ним не расторгнут?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу о сроке исковой давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Статьей 196 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года.

При этом пунктом 1 статьи 197 ГК РФ определено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Так, статья 392 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) устанавливает трехмесячный срок, в течение которого работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора, исчисляемого со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Предусмотренный указанной статьей трехмесячный срок является более коротким по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, статья 392 ТК РФ устанавливает сроки обращения в суд за восстановлением нарушенных прав, а не к работодателю.

Начало течения трехмесячного срока для обращения в суд законодатель связывает с днем, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение предусмотренного статьей 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд.

В случае, когда сотрудник обращается с требованием о выплате заработной платы к работодателю, а работодатель готов ее выплатить, ущемления прав работника не возникает, то есть нет оснований для возникновения индивидуального трудового спора.

Учитывая изложенное, считаем, что сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ, то есть если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

Ранее направленные разъяснения по данному вопросу не применяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/823

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 12 января 2010 г. N 1