Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 03-05-05-02/84 Об отсутствии оснований для уплаты земельного налога в отношении несформированного участка

Справка

Вопрос: ООО является собственником нежилого помещения, используемого под офис, расположенного в жилом доме.

В 2006 году Распоряжением префекта САО г. Москвы N 9747 от 19.12.2006 г. ООО была предоставлена возможность оформить земельный участок на праве аренды со множественностью лиц на стороне арендатора сроком на 11 месяцев 28 дней для эксплуатации административных помещений. Оформление земельно-правовых отношений должно было произойти в месячный срок. Однако указанный срок нами был пропущен, в связи с чем Распоряжение префекта N 9747 было отменено.

Впоследствии нами был сделан запрос о предоставлении сведений из Государственного кадастра недвижимости, на который ООО было получено уведомление от 26.03.2009 г. об отсутствии запрашиваемых сведений об имеющемся помещении, в государственном кадастре недвижимости.

Согласно сведениям, предоставленным ООО ТОРЗ САО, план межевания квартала, в котором находится интересующее нас здание, отсутствует. Таким образом, земельно-правовые отношения на земельный участок не оформлены.

Каким образом должна производиться уплата земельного налога, в сложившейся ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса).

При этом обращаем внимание, что на основании статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В случае, если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Одновременно отмечаем, что в силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения земельным налогом является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации понимается часть земельной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Следовательно, объект налогообложения земельным налогом возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Данная правовая позиция находит отражение в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 23 июля 2009 г. N 54.

Таким образом, если земельный участок, занимаемый жилым домом, в котором располагается нежилое помещение, принадлежащее организации на праве собственности, не сформирован, то в этом случае отсутствует объект налогообложения земельным налогом, и следовательно, в отношении такого земельного участка не может быть произведено исчисление земельного налога.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 03-05-05-02/84

Текст письма официально опубликован не был