Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/994 О налогообложении НДФЛ субсидий гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, на возмещение части затрат на производство реализуемой продукции животноводства

Справка

Вопрос: Прошу Вас рассмотреть вопрос о правомерности налогообложения налогом на доходы физических лиц личных подсобных хозяйств (далее - ЛПХ).

В соответствии с Постановлением главы администрации Краснодарского края от 01.02.2007 г. N 49 "Об утверждении Порядка предоставления субсидий гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство на территории Краснодарского края", пунктом 2.1.5.1 вышеуказанного Порядка предусмотрена из средств краевого бюджета выплата субсидии на возмещение части затрат на производство реализуемого ЛПХ мяса крупного рогатого скота и свиней в размере 7 рублей за 1 кг живого веса скота.

ИФНС 2329 уведомило меня о необходимости задекларировать доход, полученный в виде субсидии на производство продукции животноводства с соответствующей уплатой НДФЛ.

П. 13 ст. 217 НК РФ освобождает от налообложения доходы ЛПХ, получаемые от продажи выращенных им животных. Для ЛПХ доходы, получаемые от продажи, сформировались из двух источников:

- от покупателя выращенной продукции;

- из средств краевого бюджета.

При этом сумма получаемых доходов формировалась:

- на одной основе - конкретном количестве выращенного и реализованного ЛПХ скота (в кг);

- в отношении одного и того же правосубъекта - ЛПХ, а, следовательно, и выручка от реализации и субсидия является для ЛПХ доходом, получаемым от продажи выращенных животных в рамках непредпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 г. N 112-ФЗ)

Прошу Вас дать обоснованный и основанный на комплексной взаимоувязке норм законодательства ответ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о налогообложении налогом на доходы физических лиц субсидий гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, на возмещение части затрат на производство реализуемой продукции животноводства и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В целях реализации Закона Краснодарского края от 7 июня 2004 г. N 721-КЗ "О государственной поддержке развития личных подсобных хозяйств на территории Краснодарского края" утверждено постановление Главы администрации Краснодарского края от 1 февраля 2007 г. N 49 "Об утверждении порядка предоставления субсидий гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство на территории Краснодарского края" (далее - постановление).

Согласно постановлению за счет краевого бюджета гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство на территории Краснодарского края, предоставляется субсидия на возмещение части процентной ставки по кредитам, полученным в кредитных организациях в целях приобретения сельскохозяйственных животных, сельскохозяйственной техники, средств малой механизации, семенного материала, материалов и оборудования для ведения овощеводства защищенного грунта, удобрений, средств защиты растений, кормов, запасных частей к сельскохозяйственной технике, инвентаря и оборудования, строительства производственных помещений, сооружений и теплиц.

Кроме того, гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, в соответствии с постановлением предоставляется субсидия на возмещение части затрат на производство реализуемой получателями продукции животноводства: на мясо крупного рогатого скота, свиней, реализованное юридическим лицам независимо от организационно-правовой формы, а также предпринимателям без образования юридического лица, зарегистрированным на территории Краснодарского края и закупающим мясо в личных подсобных хозяйствах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 35 статьи 217 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).

Суммы, получаемые налогоплательщиками за счет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства не подпадают под действие пункта 35 статьи 217 Кодекса.

При этом рассматривать субсидии на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства в качестве дохода от продажи этой продукции, освобожденного от налогообложения в соответствии с пунктом 13 статьи 217 Кодекса, оснований не имеется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/994

Текст письма официально опубликован не был