Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/812 О налогообложении налогом на прибыль и НДС субсидий, полученных казенным предприятием при выполнении муниципального заказа

Справка

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 г. "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" N 161-ФЗ казенное предприятие может быть создано в случае, если преобладающая или значительная часть производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначена для нужд муниципального образования. Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона N 161-ФЗ собственник имущества казенного предприятия вправе доводить до казенного предприятия обязательные для исполнения заказы на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд.

В муниципальном образовании (МО) осуществляет свою деятельность муниципальное казенное предприятие (МКП). Уставом предприятия предусмотрено, что предметом деятельности является выполнение работ и оказание услуг по эксплуатации сетей и установок наружного освещения в целях удовлетворения нужд муниципального образования, организаций различных форм собственности и физических лиц. Для достижения указанных целей казенному предприятию переданы на праве оперативного управления соответствующие сети и установки наружного освещения. Финансирование деятельности МКП осуществляется в том числе из местного бюджета в форме субсидий на безвозмездной и безвозвратной основе в соответствии с требованиями бюджетного законодательства Российской Федерации и в соответствии с порядком предоставления из бюджета МО cyбсидий муниципальным казенным предприятиям.

Являются ли средства целевого финансирования, полученные МКП из бюджета муниципального образования в форме субсидий на возмещение затрат при выполнении работ согласно утвержденному муниципальному заказу по содержанию муниципального имущества (при отражении на счете 86 "Целевое финансирование"):

- реализацией товаров (работ, услуг) в целях признания объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость;

- доходами, учитываемыми при определении налоговой базы при расчете налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке налогообложения субсидий, полученных казенным предприятием при выполнении муниципального заказа, и сообщает следующее.

Правовое положение казенных предприятий определено Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Согласно положениям статьи 2 данного закона казенное предприятие, являясь унитарным предприятием, признается коммерческой организацией.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) унитарные предприятия признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, определяющими налоговую базу по указанному налогу в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Выполняя муниципальный заказ, казенное предприятие на возмездной основе оказывает услугу.

Следовательно, средства, поступившие казенному предприятию в качестве оплаты работ и услуг, выполняемых согласно муниципального заказа# , являются выручкой от реализации работ, оказания услуг и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

В этой связи, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации казенным предприятием работ и услуг следует производить в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/812

Текст письма официально опубликован не был