Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/806 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, полученных организацией-застройщиком от временного размещения свободных денежных средств дольщиков на депозитных счетах в банках

Справка

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просим Вас дать разъяснения по вопросу применения пункта 14 статьи 250 НК РФ при размещении застройщиком временно свободных средств участников долевого строительства (дольщиков), полученных на основании договоров участия в долевом строительстве, на депозитных счетах в банках с целью минимизации риска обесценения указанных средств и их дальнейшего использования для создания объекта долевого строительства.

Просим Вас подтвердить правомерность изложенной ниже точки зрения в отношении налогообложения самих сумм, временно размещенных в депозит.

Подавая налоговую декларацию по налогу на прибыль, Застройщик не включил сумму средств, временно размещенных на депозитном счете, в состав налогооблагаемых доходов на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ, основываясь на следующих аргументах:

1. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ.

2. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

3. Согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках целевого финансирования, но использованы не по целевому назначению, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

4. Основным условием применения положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ является соблюдение целевого использования, определенного источником средств целевого финансирования или федеральным законом.

5. В соответствии со статьей 18 Закона N 214-ФЗ Застройщик вправе использовать денежные средства исключительно для строительства объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией. В соответствии с договором участия в долевом строительстве Застройщик обязуется использовать возмещение затрат на строительство объекта для покрытия расходов, связанных с созданием объекта долевого строительства.

6. Поскольку при размещении на депозитных счетах средств, полученных в рамках целевого финансирования, конечные цели их использования не могут быть определены, то указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. Вопрос о правомерности использования Застройщиком освобождения, предусмотренного подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, должен решаться по результатам конечного расходования средств целевого финансирования в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным договором участия в долевом строительстве и Законом 214-ФЗ (т.е. для покрытия расходов, связанных с созданием объекта долевого строительства).

7. Таким образом, если по окончании договора с банком денежные средства будут возвращены на расчетный счет Застройщика и использованы на создание объекта долевого строительства, сумма средств целевого финансирования, временно размещенная на депозитном счете в банке, не подлежит включению в состав внереализационных доходов Застройщика.

Учитывая представленные аргументы, прошу Вас подтвердить правомерность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.11.2009 N 428 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов по депозитным вкладам при временном размещении свободных денежных средств дольщиков, полученных по договору долевого строительства, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно статье 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" застройщик использует денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При размещении свободных остатков средств, полученных в виде целевого финансирования, на депозитных счетах в банках организация получает доход в виде процентов, который в целях налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса.

По нашему мнению, при решении вопроса о признании деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде целевого финансирования, к# предпринимательской необходимо учитывать каждый конкретный случай, имея в виду следующее:

1. В отсутствие предпринимательской деятельности у организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков, которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской.

2. Организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств.

3. Организация должна представить обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены организацией, с размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в учреждениях банков, по сравнению со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в том числе обоснование того, что наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности организации (ее прекращению), а получение дохода позволит за счет дополнительно накопленных средств достигнуть результата. Соблюдение перечисленных условий позволяет организации учитывать средства дольщиков как источники целевого финансирования.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/806

Текст письма официально опубликован не был