Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2009 г. N 03-04-06-02/91 О налогообложении ЕСН сумм вознаграждений, выплачиваемых организацией физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг

Справка

Вопрос: Компания-резидент (агент) по поручению компании-нерезидента (принципал) от своего имени и за счет Принципала заключает договоры гражданско-правового характера (возмездное оказание услуг) с физическими лицами (гражданами РФ). Оплату услуг физическим лицам осуществляет Агент из средств, поступаемых от Принципала. Указанные средства выплачиваются Принципалом Агенту в качестве возмещения расходов последнего по выполнению поручения Принципала. Компания-нерезидент не имеет представительств и филиалов на территории РФ. Признается ли Агент плательщиком ЕСН в отношении сумм выплат в пользу физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 19 октября 2009 г. по вопросу уплаты организацией единого социального налога с сумм выплат в пользу физических лиц по заключенным ими с данной организацией договорам гражданско-правового характера, связанным с возмездным оказанием услуг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в т.ч. организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Пунктом 3 статьи 238 Кодекса установлено, что в налоговую базу в части суммы единого социального налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, организация, начисляющая и выплачивающая вознаграждения физическим лицам по заключенным ею с указанными лицами договорам возмездного оказания услуг, является налогоплательщиком единого социального налога с данных выплат независимо от источника финансирования.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2009 г. N 03-04-06-02/91

Текст письма официально опубликован не был