Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/319 Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ при выплате физическим лицам процентного (купонного) дохода, дохода от погашения, а также частичного погашения номинальной стоимости облигаций, номинальным держателем которых в рамках договора брокерского обслуживания является банк

Справка

Вопрос: В рамках договора о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг (далее - договор) Банк совершает за вознаграждение по поручению физического лица (далее - Клиент) юридические и иные действия, связанные с совершением сделок с ценными бумагами.

В частности, Клиент осуществляет операции с облигациями, условиями выпуска которых предусматривается выплата купонного дохода, погашение и частичное погашение номинальной стоимости облигации эмитентом. В рассматриваемой ситуации Банк является номинальным держателем ценных бумаг, а владельцами указанных ценных бумаг - Клиенты Банка.

1. Является ли Банк налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при выплате Клиенту купона эмитентом?

2. Подлежит ли обложению НДФЛ выплата, полученная Клиентом в виде возврата ему части номинальной стоимости облигаций эмитентом до момента полного погашения облигаций, и является ли Банк в данном случае налоговым агентом?

3. Подлежит ли обложению НДФЛ выплата, полученная Клиентом при погашении облигаций эмитентом, если Клиент в рамках договора ранее приобрел эти ценные бумаги на вторичном рынке по цене ниже их номинальной стоимости, и является ли Банк в данном случае налоговым агентом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка от 23.11.2009 N 41646 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных при совершении операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Из письма следует, что Банк в рамках договоров на брокерское обслуживание осуществляет от имени и за счет физических лиц операции с ценными бумагами, в том числе облигациями, условиями выпуска которых предусматривается выплата физическим лицам - владельцам облигаций купонного дохода, полное и частичное погашение номинальной стоимости. При этом Банк является номинальным держателем указанных ценных бумаг.

Совершение Банком операций по выплате купонов и погашению номинальной стоимости облигаций не относится к операциям купли-продажи ценных бумаг и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налогов с доходов, получаемых физическим лицом при совершении таких операций, не подпадает под действие статьи 214.1 Кодекса и производится в общем порядке, установленном для налоговых агентов главой 23 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент облигаций. Если владельцы облигаций уполномочивают номинального держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю) ценных бумаг. В этом случае, организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.

Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или договором обязанности сообщать эмитенту (реестродержателю) о владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая возможность идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.

В таких случаях налогоплательщики в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса при получении купонного дохода самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию.

Ни в том ни в другом случае Банк, осуществляющий по поручению эмитента перечисление денежных средств на счет клиента - владельца ценных бумаг, налоговым агентом не является.

2. В соответствии со статьей 816 Гражданского кодекса Российской Федерации в установленных случаях договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Выплачиваемая эмитентом владельцу при погашении (частичном погашении) облигации ее номинальная стоимость не признается доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, поскольку таким образом ему, по существу, осуществляется возврат эмитентом суммы займа.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/319

Текст письма официально опубликован не был