Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2009 г. N 03-08-05 О налогообложении НДФЛ доходов физического лица - налогового резидента РФ от продажи кипрской компании доли в уставном капитале российского ООО в случае получения денежных средств в одном налоговом периоде и оформления перехода права на указанную долю в следующем налоговом периоде

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно порядка налогообложения доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации от продажи кипрской компании доли в уставном капитале российского общества с ограниченной ответственностью в случае получения денежных средств в одном налоговом периоде и оформления перехода права на указанную долю в следующем налоговом периоде и сообщает.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ.

В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории Российской Федерации, не является налоговым агентом. Следовательно, согласно статьям 228 и 229 Кодекса физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, получающий доход от кипрской компании, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, самостоятельно исчисляет суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащие уплате в соответствующий бюджет, представляет в налоговый орган налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и указанная в налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Учитывая вышеизложенное, физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за налоговый период, в котором были получены денежные средства по договору купли-продажи в качестве предварительной оплаты доли в уставном капитале российского общества с ограниченной ответственностью в срок не позднее 30 апреля года, следующего за этим налоговым периодом.

Кроме того, указанный налогоплательщик вправе уменьшить размер налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, за налоговый период, в котором был получен данный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно пункту 5 статьи 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был