Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/301 О налогообложении НДФЛ дохода в виде сумм пеней и штрафов, не предъявленных банком к уплате должнику - физическому лицу

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить позицию Министерства финансов Российской Федерации в отношении необходимости обложения налогом на доходы физических лиц - заемщиков Банка.

Согласно своей уставной деятельности Банк предоставляет ипотечные кредиты физическим лицам путем заключения Кредитного договора, условиями которого предусмотрены погашение основного долга (кредита), процентов по кредиту и в случае возникновения - пени (штрафа) за несвоевременное погашение платежей по кредиту.

В связи со сложившейся финансовой ситуацией определенные заемщики не исполняют надлежащим образом принятые на себя обязательства по кредитному Договору и Банк производит начисление пени (штрафа) за каждый день просроченного платежа.

При погашении задолженности физическим лицом в первую очередь производится погашение пени, затем процентов и в последнюю очередь суммы основного долга.

Физическое лицо - заемщик направляет в Банк Заявление, после рассмотрения которого Банк принимает решение об урегулировании ситуации, связанной с неисполнением обязательств по Кредитному договору, путем подписания с Заемщиком Соглашения, согласно которому ранее внесенная сумма, направленная Банком на погашение пеней, сторнируется и перенаправляется на погашение просроченных процентов по кредиту.

Таким образом, Банк отказывается от требования к Заемщику по уплате пеней, начисленных в период действия Соглашения.

В связи с вышеизложенной ситуацией просьба ответить: относится ли к налогооблагаемому доходу физического лица - заемщика Банка сумма начисленных и оплаченных Заемщиком пеней по кредитному договору, которые по Соглашению об урегулировании ситуации были перенаправлены на погашение просроченных процентов по кредиту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО N 1-1-2-7/7637 по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Из письма и представленных вместе с ним документов следует, что на основании соглашения об урегулировании ситуации, связанной с неисполнением обязательств по кредитному договору, заключенного банком и должником, банк не предъявляет требование об уплате пеней и штрафов при условии погашения должником - физическим лицом задолженности и процентов по кредитному договору в установленном этим соглашением порядке.

Таким образом, суммы пеней и штрафов, не предъявленные банком к уплате должнику - физическому лицу, являются для этого лица экономической выгодой в виде прощения долга и соответственно признаются его доходом.

Учитывая, что в соответствии с вышеупомянутым соглашением пени и штрафы могут быть списаны с должника только при выполнении им определенных условий, доход у налогоплательщика - физического лица возникает в момент выполнения данных условий при наличии подтверждения банка о неприменении к должнику данных форм ответственности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/301

Текст письма официально опубликован не был