Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2009 г. N 03-03-06/1/635 О принятии к налоговому учету имущественного права, внесенного физическим лицом в уставный капитал общества

Справка

Вопрос: ООО 1 просит Вас дать письменное пояснение по следующей ситуации:

Физическое лицо внесло в уставный капитал ООО 1 долю участия в ином обществе - ООО 2.

Доля участия данного физического лица в ООО 2 оплачена неденежными средствами (акции ОАО). Рыночная (фактическая) стоимость внесенных акций на дату внесения в уставный капитал ООО 2, составила 10663785 руб. (отчет независимого оценщика).

В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2008 г. N 03-04-05-01/285 при реализации (отчуждении) ценных бумаг физическим лицом, стоимость которых была оплачена неденежными средствами, в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться определенная независимым оценщиком рыночная стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты стоимости ценных бумаг.

При этом Налоговым кодексом РФ не разделено понятие акций и долей участия в обществах с ограниченной ответственностью применительно к рассматриваемой ситуации (ст. 277 НК РФ).

В качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение имущества (доля участия в ООО 2), внесенного в уставный капитал ООО 1, физическое лицо предоставило:

1) выписку из реестра акционеров ОАО, подтверждающую право владения акциями, до момента внесения их в ООО 2;

2) акт приема-передачи акций, переданных в качестве оплаты имущества (доли в ООО 2), с указанием рыночной (фактической) стоимости акций;

3) копию отчета оценщика об определении рыночной стоимости акций на момент оплаты доли в ООО 2.

Просим пояснить:

1. Правомерно ли, руководствуясь письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2008 г. N 03-04-05-01/285, признать в качестве документально подтвержденных расходов физического лица на приобретение доли участия в ООО 2 суммы, равной рыночной стоимости акций, действительной на момент оплаты доли и определенной независимым оценщиком, при условии предоставления физическим лицом всех вышеуказанных документов?

2. Может ли ООО 1 в налоговом учете определить стоимость полученного имущества (доля участия в ООО 2), как расходы физического лица в виде рыночной (фактической) стоимости акций, переданных в счет оплаты доли участия в ООО 2, при условии, что стоимость имущества, определенная данным способом, не превысит рыночную стоимость имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета при внесении имущественного права (доли в уставном капитале общества) в виде вклада в уставный капитал общества и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Учитывая изложенное, имущественное право, внесенное физическим лицом в уставный капитал общества, может быть принято к налоговому учету по стоимости, определенной как документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение данного имущественного права, при условии, что указанная стоимость не превышает рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком.

2. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, то есть лицам, у которых возникает обязанность по уплате налога.

Таким образом, для получения разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, в Минфин России следует обратиться физическому лицу, непосредственно у которого возникла обязанность по уплате указанного налога.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2009 г. N 03-03-06/1/635

Текст письма официально опубликован не был