Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/242 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного физическим лицом в результате совершения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы

Справка

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/246

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок применения действующего законодательства при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), касающегося налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При налогообложении операций с ФИСС, базисным активом которых не являются ценные бумаги (фондовые индексы), указанный порядок налогообложения не может быть распространен напрямую, т.е. применять порядок определения подлежащего налогообложению НДФЛ дохода в соответствии со ст. 214.1 НК РФ можно только в отношении определенного перечня сделок, прямо указанных в данной статье (письмо Минфина от 31.12.2008 г. N 03-04-06-01/395).

В силу общих положений НК РФ (ст. 17, ст. 41 НК РФ) порядок определения и оценки выгоды (дохода), подлежащей налогообложению, должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов. Но применительно к налогообложению сделок физических лиц с операциями ФИСС, базисным активом которых не являются ценные бумаги (фондовые индексы), какой-либо специальный порядок в гл. 23 НК РФ не установлен.

Исходя из анализа положений ст.ст. 214.1, 226, 228 НК РФ, которыми определен порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами, следует, что при осуществлении операций с ФИСС, базисным активом по которым являются не ценные бумаги (фондовые индексы), налоговая база должна определяться на общих основаниях с учетом:

- принципа определения доходов, закрепленного ст. 41 НК РФ, в силу которого доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;

- принципа экономической обоснованности налогообложения, закрепленного в п. 3 ст. 3 НК РФ, в силу которого налоги должны иметь экономическое основание.

Таким образом, по нашему мнению, для исчисления и уплаты налога в общем порядке при определении налоговой базы по операциям с ФИСС, базисным активом по которым не являются ценные бумаги (фондовые индексы), доход, подлежащий налогообложению, должен определяться как разница между суммами доходов, полученных от операций с ФИСС, включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами. При этом налоговая база должна определяться отдельно по каждому ФИСС, с одинаковым базисным активом (к примеру, отдельно по валютным и товарным фьючерсам).

По таким операциям Банк как налоговый агент в силу ст. 226 НК РФ обязан перечислить исчисленный и удержанный налог не позднее даты выплаты денежных средств налогоплательщику. При этом в случае, если налогоплательщику не осуществлялось выплат денежных средств по окончании налогового периода, удержание налога по окончании налогового периода не производится. Просим подтвердить нашу позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 15.04.2009 N 02-15/0706 по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

На операции, совершаемые в пользу физического лица, с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, положения статьи 214.1 Кодекса не распространяются.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом в результате совершения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, подлежит налогообложению на общих основаниях с учетом положений статьи 226 Кодекса.

Вопрос об уточнении порядка налогообложения доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок в настоящее время рассматривается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/242

Текст письма официально опубликован не был