Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2009 г. N 03-04-06-01/162 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, полученных от совершения операций с ценными бумагами.

Согласно положениям главы 23 Налогового кодекса налоговая база по доходам, полученным физическим лицом от купли-продажи ценных бумаг, определяется отдельно по категориям: обращающиеся и необращающиеся на ОРЦБ ценные бумаги.

По заключенным с физическими лицами - клиентами Банка договорам на брокерское обслуживание и доверительное управление, Банк, в соответствии с действующим налоговым законодательством, является налоговым агентом. Вопросы заключаются в следующем.

1. Поскольку ст. 214.1 не установлен момент определения категории ценных бумаг для целей налогообложения дохода физического лица, просим разъяснить: на какую дату следует определять категорию ценной бумаги при определении налоговой базы для расчета НДФЛ - на дату приобретения либо на дату реализации ценной бумаги?

2. В рамках договора на брокерское обслуживание физическим лицом приобретены ценные бумаги, допущенные на дату их приобретения физическим лицом к обращению на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ).

В дальнейшем, организациями-эмитентами был осуществлен обмен (конвертация) данных ценных бумаг. Ценные бумаги, полученные в результате конвертации, были допущены к торгам на ОРЦБ по истечении нескольких дней с даты их конвертации/зачисления на ДЕПО счет клиента.

Принимая во внимание тот факт, что ценные бумаги получены клиентом в результате конвертации ранее приобретенных им обращающихся ценных бумаг, а не по сделке купли-продажи, просим подтвердить правомерность включения отконвертированных ценных бумаг в категорию обращаемых при расчете налоговой базы физического лица для расчета НДФЛ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пунктами 1 и 2 статьи 214.1"

Согласно пункту 4 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.

При этом доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

С учетом вышеизложенного для целей определения дохода от реализации (продажи) ценных бумаг категорию ценных бумаг, по нашему мнению, следует определять на дату их реализации (продажи).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2009 г. N 03-04-06-01/162

Текст письма официально опубликован не был