Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2009 г. N 03-11-06/1/36 Об учете рыбохозяйственной организацией - плательщиком ЕСХН доходов, полученных от сдачи рыбодобывающих судов в аренду, а также о предоставлении бухгалтерских документов для подтверждения соответствия критериям сельскохозяйственного производителя - рыбохозяйственной организации

Справка

Вопрос: 1. Рыбодобывающее предприятие занимается выловом и переработкой рыбопродукции. Помимо доходов от указанной деятельности предприятие получает доходы от сдачи в аренду рыбодобывающих судов. Предприятие в 2009 году перешло на уплату ЕСХН.

В целях подтверждения организацией применения ЕСХН по окончанию налогового периода пп. 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ, при определении доли доходов, полученных организацией от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов собственного производства в общем объеме доходов, полученных ею от реализации, включаются ли в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) доходы от сдачи имущества в аренду?

2. Рыбохозяйственные организации вправе применять ЕСХН, если по итогам налогового периода, они удовлетворяют условиям пп. 4 п. 5 ст. 346.2 Налогового Кодекса РФ.

Какие именно бухгалтерские документы и в какой срок требуется предоставлять по окончанию налогового периода для подтверждения соответствия критериям сельскохозяйственного производителя - рыбохозяйственной организации пп. 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.07.2009 N 245 о применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам налогового периода налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 346.2 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 данного пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в составе доходов учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом в соответствии с пунктами 3-5 статьи 38 Кодекса для целей Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя.

Исходя из этого, доход от сдачи рыбодобывающих судов в аренду не включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации, а согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса является внереализационным доходом.

2. В соответствии со статьей 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В связи с этим, для получения разъяснений по вопросу о составе бухгалтерских документов и сроков представления их в налоговый орган для подтверждения соблюдения вышеуказанных условий следует обратиться в налоговый орган по месту налогового учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2009 г. N 03-11-06/1/36

Текст письма официально опубликован не был