Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2009 г. N 03-05-04-01/31 О заполнении налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в случае, если право на применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций возникло в течение налогового (отчетного) периода

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о порядке заполнения налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Декларация (Расчет)) в случае, если право на применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций возникло в течение налогового (отчетного) периода, сообщает.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 4 статьи 376 Кодекса установлено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число "налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций и заполнении Декларации (Расчета) следует учитывать порядок определения остаточной стоимости объектов основных средств и отражения на балансе организации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Пунктом 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организации, утвержденного приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н, предусмотрено, что в соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 Раздела II Декларации отражаются сведения об остаточной (в т.ч., льготируемой) стоимости основных средств за налоговой период по состоянию на соответствующую дату.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 3 "Налоговые льготы" Закона Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики Татарстан N 49-ЗРТ) прямо установлено, что налоговая ставка в размере 0,1 процента устанавливается, в частности на имущество вновь созданное, приобретенное организацией для осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта, заключенным согласно Закону Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан", при выполнении организацией условий, предусмотренных бизнес-планом.

Правильность отражения в Декларации (Расчете) стоимости льготируемого имущества по налогу на имущество организаций зависит от трех факторов: даты представления налоговой льготы, определяемой в рамках Закона Республики Татарстан N 49-ЗРТ, правил ведения бухгалтерского учета основных средств, а также порядка исчисления среднегодовой (средней) стоимости имущества, установленного пунктом 4 статьи 376 Кодекса.

По нашему мнению, для использования указанной ставки в размере 0,1 процента необходимо одновременное выполнение следующих условий: наличие договора о реализации инвестиционного проекта, выполнение организацией условий, предусмотренных бизнес-планом, а также наличие на балансе имущества, вновь созданного и (или) приобретенного организацией для осуществления инвестиционной деятельности.

Поэтому полагаем, что после заключения договора об инвестиционной деятельности ставка по налогу на имущество организаций, предусмотренная Законом Республики Татарстан N 49-ЗРТ, применяется с момента отражения в бухгалтерском учете стоимости приобретенного или созданного имущества для инвестиционной деятельности.

Следовательно, при соблюдении указанных условий остаточная стоимость льготируемого имущества (вновь созданного и (или) приобретенного имущества для осуществления инвестиционной деятельности) в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса подлежит отражению в Декларации (Расчете) по налогу на имущества организаций по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем постановки на бухгалтерский учет в состав основных средств указанного имущества.

Например, если организация заключила договор об инвестиционной деятельности 15 февраля т.г., оборудование для ведения этой деятельности приобрела и отразила в бухгалтерском учете в составе основных средств 28 марта т.г., то ставка по налогу используется с 28 марта т.г. и, следовательно, с учетом пункта 4 статьи 376 Кодекса остаточная стоимость льготируемого имущества должна быть отражена при исчислении среднегодовой (средней) стоимости имущества в Декларации и Расчете по авансовому платежу за I квартал - по состоянию на 1 апреля т.г.

Если организация заключила инвестиционный договор 1 апреля т.г., а также приобрела и отразила в бухгалтерском учете в составе основных средств данное имущество также 1 апреля т.г., то налоговая ставка используется налогоплательщиком с этой даты и остаточная стоимость имущества отражается в Декларации и Расчете по авансовому платежу за II квартал по состоянию на 1 мая т.г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2009 г. N 03-05-04-01/31

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 16 июня 2009 г. N 12