Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 03-03-06/2/123 О налогообложении налогом на прибыль операций с корпоративными ценными бумагами при открытии короткой позиции по ним

Справка

Вопрос: Банком планируются к открытию короткие позиции с ценными бумагами, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода. Налогообложение купонного дохода по облигациям, участвующим в коротких позициях, осуществляется как по налоговым ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ (для государственных и муниципальных облигаций), так и по ставке, установленной п. 1 ст. 284 (для корпоративных ценных бумаг).

Согласно п. 10 ст. 282 за время открытия короткой позиции необходимо производить начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. В случае, если налогообложение купонного дохода осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 284, суммы начисленного купонного дохода относятся на уменьшение суммы купонного дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.

Просим Вас разъяснить, принимаются ли на уменьшение налогооблагаемой базы суммы купонного дохода, рассчитанного в качестве расхода за время открытия короткой позиции, по корпоративным облигациям, номинированным в рублях или иностранной валюте, купонные доходы по которым облагаются по общеустановленной ставке, т.е. подпадают под действие п. 1 ст. 284 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.05.2008 N 2263/13 по вопросу налогообложения операций с корпоративными ценными бумагами и сообщает следующее.

Организация открывает короткую позицию по корпоративным облигациям.

В соответствии с пунктом 10 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, открывающий короткую позицию, производит начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия короткой позиции или на отчетную дату, если в отчетном периоде не произошло закрытия короткой позиции. В случае, если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 НК РФ, указанные суммы начисленного процентного (купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.

Таким образом, расход в виде процентного (купонного) дохода, начисленного за время открытия короткой позиции, учитывается в расходах на конец соответствующего отчетного периода, если в данном отчетном периоде не произошло закрытия короткой позиции, либо на дату закрытия короткой позиции при определении налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 03-03-06/2/123

Текст письма официально опубликован не был