Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2009 г. N 03-05-05-01/34 О представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций в случае закрытия обособленного подразделения до истечения календарного года

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по вопросу предоставления декларации по налогу на имущество за 2008 год.

Банком по состоянию на 01.07.2008 года произведена реорганизация филиала ОАО, находящегося в другом городе. Лицевой счет по налогу на имущество закрыт администрирующим налоговым органом на основании Уведомления о снятии с учета российской организации в налоговом органе на территории РФ от 17.06.2008 г.

Согласно письму УФНС по г. Москве от 07.06.2008 г. N 09-14/054957 в случаях, если при реорганизации в форме слияния имущество реорганизованных организаций по состоянию на 01.07.2008 г. учитывается на балансе вновь возникшей организации, все организации, подлежащие реорганизации, представляют в налоговые органы по месту государственной регистрации налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год, в которых налоговая база по налогу на имущество организации за период с 01.01.08 г. по 01.06.08 г. должна быть определена как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 01.01.08 г., 01.02.08 г., 01.03.08 г., 01.04.08 г., 01.05.08 г., 01.06.08 г. (на 1-е число следующих месяцев календарного года и на 31.12.08 остаточная стоимость равна нулю) на количество месяцев в календарном году, увеличенное на единицу (то есть 12+1).

Реорганизованным филиалом Банка уплата налога на имущество за 2008 год и предоставление деклараций по налогу за 2008 год в момент реорганизации произведены не были, но при этом был произведен авансовый платеж за 1 квартал 2008 года и предоставлен налоговый расчет по авансовому платежу.

1. Просим Вас разъяснить действия Банка по исполнению обязанности по уплате налога на имущество и предоставлению декларации за 2008 год по реорганизованному филиалу.

В сложившейся ситуации обязанность возложена на:

- головной Банк от своего имени с указанием ОКАТО и КПП головного Банка;

- головной Банк с указанием ОКАТО и КПП реорганизованного филиала?

2. Каким образом в дальнейшем при реорганизации филиалов банка в течение налогового периода необходимо исполнять действия по уплате налога на имущество за налоговый период и предоставлению годовой декларации по реорганизованному филиалу:

- досрочно филиалу, подлежащему реорганизации до момента снятия с налогового учета;

- головному Банку в сроки, предусмотренные законодательством?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ОАО от 25.05.2009 N 12/06-76 о представлении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, в случае закрытия обособленного подразделения до истечения календарного года, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Кодексом установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (абзац 1 пункта 1 статьи 80 Кодекса).

Кроме того, определено, что расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу (абзац 3 пункта 1 статьи 80 Кодекса).

Согласно статье 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено данной статьей, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В случае прекращения налогоплательщиком - организаций# деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) в течение отчетного (налогового) периода, по окончании этого отчетного (налогового) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить расчет соответствующего авансового платежа по налогу на имущество организаций.

Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение, то по нашему мнению, налогоплательщик представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу за период осуществления им деятельности через вышеуказанное обособленное подразделение.

В том случае, если в указанном порядке налоговая декларация не представлена, то после снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения закрытого обособленного подразделения налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанного обособленного подразделения. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговая декларация заполняется в предусмотренном приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н порядке. В налоговых декларациях, заполняемых в отношении закрытого обособленного подразделения, реквизиты (код причины постановки на учет, код налогового органа и код места представления налоговой декларации) указываются по месту нахождения закрытого обособленного подразделения. При этом крупнейшие налогоплательщики указывают код места преставления# налоговой декларации по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2009 г. N 03-05-05-01/34

Текст письма официально опубликован не был