Справка

Вопрос: ООО осуществляет брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг. ООО выступает налоговым агентом в соответствии со ст. 214.1 НК РФ в отношении доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами.

При осуществлении выплат денежных средств клиентам до истечения очередного налогового периода, ООО в соответствии с п. 8 ст. 214.1 удерживает у клиентов и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц с доли дохода, определяемой как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым ООО выступает в качестве брокера.

Вправе ли ООО при выплате клиентам по договорам на брокерское обслуживание денежных средств до истечения очередного налогового периода определять долю дохода в целях исчисления НДФЛ в порядке, предусмотренном абз. 6 п. 8 ст. 214.1 НК РФ, т.е. учитывать денежные средства клиентов, находящиеся на брокерском счете? Если не вправе, каким образом ООО следует определять долю дохода по операциям с ценными бумагами при перечислении средств клиентам с брокерского счета, рассчитываемую как произведение общей суммы дохода на отношение суммы перечисления к стоимостной оценке ценных бумаг, если стоимостная оценка ценных бумаг на дату выплаты равна нулю (до даты перечисления денежных средств клиентом ООО реализованы все приобретенные ценные бумаги и получен доход)?

Если ООО вправе применять порядок расчета доли дохода, предусмотренный абз. 6 п. 8 ст. 214.1 НК РФ, следует ли применять вышеуказанный порядок только в случае, если стоимостная оценка ценных бумаг клиента на дату выплаты денежных средств клиенту равна нулю, или вышеуказанный порядок следует применять при всех выплатах денежных средств клиенту (в т.ч. при наличии ценных бумаг на брокерском счете клиента на дату выплаты денежных средств)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 15.04.2009 N 15/04-06 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

На основании статьи 5 указанного закона под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданных ему во владение и принадлежащими другому лицу ценных бумаг (денежных средств) в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц.

Статьей 214.1 Кодекса установлено, что налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами, осуществляемым от имени и за счет физических лиц на основании брокерских договоров и договоров доверительного управления, признаются брокеры и доверительные управляющие соответственно.

В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог на доходы физических лиц уплачивается с доли дохода соответствующей фактической сумме выплаченных денежных средств. При этом доля дохода, рассчитываемая брокером, определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, а доверительным управляющим - как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Поскольку установленный Кодексом для брокера порядок расчета доли дохода при осуществлении выплаты денежных средств физическому лицу при отсутствии у физического лица ценных бумаг (стоимостная оценка ценных бумаг равна нулю) не позволяет определить долю дохода, с которой следует уплатить налог, организация, осуществляющая брокерскую деятельность, вправе в этих случаях применять методику расчета доли дохода, установленную для доверительных управляющих, т.е. при расчете доли дохода для исчисления налога на доходы физических лиц учитывать денежные средства физических лиц, находящиеся на соответствующих брокерских счетах.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/109

Текст письма официально опубликован не был