Письмо Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-03-05/50 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по оплате проезда работников к месту использования отпуска и обратно

Справка

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате проезда работников к месту использования отпуска и обратно, поставленный в письме от 10 февраля 2008 г. N 3-2-06/21, и сообщает следующее.

Статьей 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда относятся, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций.

Действующим законодательством, а именно статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрены для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Изменения, внесенные в указанную статью Трудового кодекса Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ, связаны с разграничением компетенции в вопросе о компенсации расходов северянам при проезде к месту использования отпуска и обратно.

Так, частью восьмой статьи 325 Трудового кодекса установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Кроме того, приведенная в письме арбитражная практика не может быть использована в качестве доказательства изложенной в вашем письме позиции.

Так, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 сентября 2006 г. по делу N А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 касается применения Постановления Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом". Названному Министерству разрешено предоставлять один раз в год своим работникам, проработавшим в системе непрерывно 7 и более лет, бесплатный билет и билет со скидкой 50 процентов тарифа на одного члена семьи.

Поскольку данный нормативный правовой акт не отменен в установленном порядке и не противоречит Конституции Российской Федерации, законодательству Российской Федерации и Соглашению о создании Содружества Независимых Государств от 08.12.1991, суд признал, что общество правомерно применило содержащиеся в постановлении нормы при определении налоговой базы по налогу на прибыль за проверяемые налоговой инспекцией налоговые периоды.

В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 года по делам N Ф04-8809/2006(30819-А27-19) и Ф04-8809/2006(29890-А27-19) и от 28 мая 2008 г. N Ф04-3260/2008(5603-А27-15) речь идет о доначислении единого социального налога и пеней.

Кроме того, проведенный анализ арбитражной практики и решений высших судов (ВАС РФ) показал, что спорные вопросы возникают в большей мере в связи с требованиями организаций к казне Российской Федерации (в лице Министерства финансов Российской Федерации) возместить оплаченные за счет средств организаций расходы на оплату проезда в отпуск и обратно для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей. При этом суды считают, что финансовое обеспечение реализации социальных гарантий, предоставленных гражданам федеральными законами, должно производиться за счет средств федерального бюджета. В этой связи, принятие предложения ФНС России о признании в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, вне зависимости от расположения организации в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, приведет к необоснованному увеличению расходов федерального бюджета.

Учитывая изложенное, Министерство финансов Российской Федерации подтверждает свою позицию, изложенную в письмах от 12 марта 2008 г. N 03-03-06/1/169, от 13 августа 2007 г. N 03-03-06/1/561, от 14 июня 2006 г. N 03-03-04/2/72 и просит довести ее до налоговых органов.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма N 03-03-04/2/72 следует читать как "14 марта 2006 г."

Письмо Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-03-05/50

Текст письма официально опубликован не был