Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/152 Об определении остаточной стоимости амортизируемого имущества при его продаже в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Сельхозпредприятие приобрело комбайн в 2008 году за 1500 тыс. руб. К его первоначальной стоимости была применена амортизационная премия (10%, то есть 150 тыс. руб.). Теперь актив планируется продать за 1300 тыс. руб. Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ суммы амортизационной премии в этом случае подлежат восстановлению и включению в налоговую базу. Как определить остаточную стоимость объекта при продаже? Можно ли ее определять как стоимость приобретения объекта (1500 тыс. руб.) минус фактически начисленная амортизация (137500 руб.), то есть без учета амортизационной премии? Как учесть восстановленную сумму амортизационной премии при определении финансового результата от сделки? В каком размере можно учесть убыток? В каком разделе декларации (в листе и приложении) по налогу на прибыль показать сумму восстановленной амортизационной премии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости амортизируемого имущества при продаже в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных средств, в отношении которых были применены положения пункта 9 статьи 258 Кодекса о единовременном списании части расходов на капитальные вложения (амортизационная премия), соответствующие суммы расходов подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

В соответствии с пунктом 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения пункта 9 статьи 258 Кодекса применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Таким образом, если приобретенное в 2008 году основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатации#, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.

В случае реализации такого основного средства до 1 января 2009 г., положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 Кодекса не применяются.

При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен статьей 268 Кодекса.

Так, в частности, пунктом 2 статьи 268 Кодекса определено, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Одновременно сообщаем, что порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/152

Текст письма официально опубликован не был