Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Минфина РФ от 13 марта 2009 г. N 01-02-01/03-504 Об исполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ в отношении подарков, вручаемых от имени Президента РФ и Руководителя Администрации Президента РФ

Письмо Минфина РФ от 13 марта 2009 г. N 01-02-01/03-504 Об исполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ в отношении подарков, вручаемых от имени Президента РФ и Руководителя Администрации Президента РФ

Справка

Вопрос: Прошу дать разъяснения о порядке исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц в отношении подарков, вручаемых от имени Президента Российской Федерации и Руководителя Администрации Президента Российской Федерации.

При подготовке соответствующих разъяснений прошу обратить особое внимание на следующее:

1. Подлежат ли налогообложению подарки от имени Президента Российской Федерации и Руководителя Администрации Президента Российской Федерации стоимостью свыше 3000 рублей, которые получены лицами, замещающими государственные и муниципальные должности, с учетом того, что такие подарки признаются федеральной собственностью, собственностью субъекта Российской Федерации или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность?

2. Каков порядок исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц в отношении подарков стоимостью до 3000 рублей, вручаемых работникам Администрации Президента Российской Федерации?

3. Каков порядок исполнения обязанностей налогового агента при вручении подарков физическим лицам, в отношении которых налоговый агент (Администрация Президента Российской Федерации) не является работодателем и не имеет возможности удержать сумму налога, а также применение пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязывающего налогового агента в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика?

4. Каков порядок применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 28 статьи 217 Кодекса, суть которой заключается в том, что освобождаются от налогообложения доходы физических лиц, полученные в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 рублей, за налоговый период, в отношении подарков, вручаемых от имени Президента Российской Федерации и Руководителя Администрации Президента Российской Федерации?

Ответ: Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо от 17 февраля 2009 г. N А6-742 о порядке исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц в отношении подарков, вручаемых от имени Президента Российской Федерации и Руководителя Администрации Президента Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При получении лицом, замещающим государственную и муниципальную должность, подарков, признаваемых в соответствии с законодательством федеральной собственностью, собственностью субъекта Российской Федерации или муниципальной собственностью, и передаваемых служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает (статья 575 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организацией признается, в частности, юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 11 Кодекса).

Согласно статье 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

При этом не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, если их стоимость не превышает 4000 рублей за налоговый период (пункт 28 статьи 217 Кодекса).

Таким образом, при получении лицом подарков, стоимость которых не более 4000 рублей за налоговый период, обязанности по уплате налога на доходы физических лиц не возникает независимо от того, является ли физическое лицо работником организации или нет.

С 2009 г. с учетом изменений, внесенных в статью 228 Кодекса Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", при выдаче физическим лицам подарков организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами.

В случае, если стоимость подарков превышает предел, установленный пунктом 28 статьи 217 Кодекса, организация, вручающая подарки, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

В силу статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пунктом 3 приказа ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" налоговым агентам рекомендовано при направлении в налоговые органы указанных сведений использовать форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год".

Представление сведений в налоговый орган о невозможности удержать с физического лица исчисленную сумму налога не освобождает налогового агента от обязанности представлять сведения по форме N 2-НДФЛ в отношении данного физического лица и по итогам налогового периода.

    С.Д. Шаталов


Письмо Минфина РФ от 13 марта 2009 г. N 01-02-01/03-504

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: