Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2009 г. N 03-11-09/72 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с продажей программной продукции, а также предоставлением услуг по установке, обслуживанию и обновлению программного обеспечения

Справка

Вопрос: Предприниматель в 2004-2006 годах осуществлял деятельность по розничной продаже различного программного обеспечения, а также по обслуживанию и обновлению проданных программных продуктов. При этом обслуживание и обновление фактически представляют собой ту же самую розничную продажу материальных носителей с экземплярами электронных файлов (сервис-паки), с установкой программ на компьютеры заказчика, демонстрацией и обучением пользователей работе с новыми возможностями программ, консультации по использованию программного обеспечения.

Подпадает ли под налогообложение ЕНВД указанная выше деятельность в 2004-2006 годах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по установке программного обеспечения, а также продаж программной продукции и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно указанной статье Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

При этом статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов) по коду 010000 "Бытовые услуги".

Поскольку услуги по установке программного обеспечения указаны в разделе 804000 ОКУН "Услуги по работе на вычислительной технике и связанное с этим обслуживание" и не относятся к бытовым услугам, то предпринимательская деятельность по установке и обслуживанию программного обеспечения, а также обучению пользователей не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.

Что касается розничной торговли электронными носителями программного обеспечения для ЭВМ, баз данных и другой информации, то для целей налогообложения различают понятия "программа для ЭВМ" как объект имущественных прав и "экземпляр программы для ЭВМ" как товар.

Согласно статье 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Таким образом, разработанная программная продукция в соответствии с заключенным лицензионным договором о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности является объектом имущественных прав и для целей налогообложения реализация указанной продукции не относится к розничной торговле. В этом случае указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Для целей налогообложения тиражированные лицензионные "экземпляры программы для ЭВМ" в электронном виде являются товаром и розничная реализация этих программных продуктов через торговую сеть с передачей неисключительных прав от продавца до покупателя (потребителя) может быть отнесена к розничной торговле. При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства.

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации электронных носителей информации может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случае обязательного соблюдения условий, предъявляемых главой 26.3 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2009 г. N 03-11-09/72

Текст письма официально опубликован не был