Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2009 г. N 03-04-06-01/1

Справка

Вопрос: УВД по Ивановской области просит разъяснить порядок удержания налога на доходы физических лиц. В соответствии с решением районного суда г. Иваново от 20.12.07 года УВД обязано выплатить сотрудникам УВД надбавку к должностному окладу по постановлению Правительства РФ N 914-63 от 29.11.1992 года за период службы с 1993 года по 2001 год с учетом индексации по день выплаты (март, 2008 год). В соответствии со ст. 52 Положения о службе в органах внутренних дел все категории сотрудников ОВД до июля 2002 года освобождались от уплаты подоходного налога с физических лиц по денежному довольствию.

Должна ли облагаться налогом на доходы физических лиц сумма индексации (с учетом индекса потребительских цен), начисленная по март 2008 года, если сама надбавка за период с 1993 года по 2001 год не подлежит налогообложению?

Например, сотруднику начислена надбавка:

- с 01.08.93 года по 30.11.01 года в размере 20860,25 руб;

- индексация с 01.08.93 по 30.06.02 г. - 38752,28 руб;

- индексация с 01.07.02 по 31.03.08 г. - 66494,26 руб.

С какой суммы необходимо удержать налог на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФЭО УВД по Ивановской области от 17.07.2008 N 21/680 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) для военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненных к ним категорий физических лиц сумма налога с денежного довольствия, других денежных вознаграждений и выплат, полученных ими в связи с исполнением обязанностей военной службы или службы в органах внутренних дел, понижалась в порядке и размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Статьей 52 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4202-1 (далее - Положение), было установлено, что все категории сотрудников органов внутренних дел освобождались от уплаты подоходного налога с физических лиц по денежному довольствию и другим выплатам, получаемым ими в связи со службой в органах внутренних дел.

В связи с принятием Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон N 1998-1 утратил силу.

Пунктом 12 Перечня законодательных актов Российской Федерации, действие которых приостанавливалось на 2001 год, содержащегося в Федеральном законе от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", действие части третьей статьи 52 Положения было приостановлено.

Таким образом, доходы сотрудников органов внутренних дел, полученные ими в связи с решением суда в виде выплаты надбавки к должностному окладу с учетом индексации, за период до приостановления действия части третьей статьи 52 Положения не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы, полученные за период после приостановления действия части третьей статьи 52 Положения, утратившей силу, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Поскольку выплачиваемая по решению суда сумма индексации надбавки к должностному окладу, установленной постановлением Правительства Российской Федерации, является частью самой надбавки, ее налогообложение производится в порядке аналогичном изложенному выше.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2009 г. N 03-04-06-01/1

Текст письма официально опубликован не был