Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-05-05-02/88 О применении повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства

Справка

Вопрос: В марте 2004 г. ООО (далее - Общество) приобретен по тендеру земельный участок площадью 10 га в Республике Татарстан с назначением "под строительство ледового дворца спорта". В марте 2006 г. на 5,4 га завершено строительство ледового дворца спорта, а на оставшихся 4,6 га разрешено и начато строительство жилых многоэтажных домов, завершение строительства которых планируется в 3 квартале 2009 года.

В марте 2006 года направлены документы на изменение разрешенного использования земельного участка, а в марте 2008 года получены документы с разрешенным использованием земельного участка площадью 4,6 га "под многоквартирные жилые дома с обязательным использованием первых этажей под объекты обслуживания".

С момента приобретения земельного участка и до настоящего времени Общество уплачивало земельный налог по ставке "прочие земельные участки" (с учетом нормативных правовых актов Республики Татарстан) без применения К2, считая, что в рассматриваемой ситуации Общество не обязано применять К2 с даты изменения разрешенного использования, исходя из того, что земельный участок изначально приобретался Обществом не для жилищного строительства.

Просим подтвердить правильность уплаты в 2006-2009 гг. Обществом земельного налога без применения К2 по земельному участку площадью 4,6 га.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов, установленных подпунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пунктом 15 статьи 396"

На основании пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При этом пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что действие пункта 15 статьи 396 Кодекса распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства после вступления в силу данного Федерального закона.

Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2005 года.

Учитывая изложенное, повышающие коэффициенты в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления жилищного строительства, применяются при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые были приобретены и права собственности на которые зарегистрированы после 1 января 2005 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-05-05-02/88

Текст письма официально опубликован не был