Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. N 03-11-04/1/24 Об учете дохода от сдачи сельскохозяйственной продукции в аренду для целей исчисления ЕСХН, а также о применении норм налогового законодательства, устанавливающих ограничения на применение системы налогообложения в виде ЕСХН

Справка

Вопрос: 1. Сохраняется ли право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в 2008 году у фирмы, созданной в октябре 2007 года, при условии, что в 2007 году у организации вообще не было доходов? Организация в 2007 году не вела предпринимательской деятельности (организация не проводила реализации продукции), т.к. все затраты осуществлялись с целью получения прибыли в 2008 году.

2. Признается ли доходом от реализации сельхозпродукции систематическая (2 раза в год) сдача в аренду фирмой - сельскохозяйственным товаропроизводителем дорощенного стада рыбы другой организации, которая имеет лицензию на получение прижизненным способом черной икры, фасует, сертифицирует и реализует черную икру?

Инспекция Федеральной налоговой службы вынесла уведомление об утрате фирмой права на применение ЕСХН.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.11.2008 N 138/11 по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация считается перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При этом налоговым периодом в соответствии со статьей 346.7 Кодекса признается календарный год.

Пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса установлено, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

Организация, утратившая право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения, должна за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Таким образом, в случае, если вновь зарегистрированной организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с октября 2007 года, за истекший налоговый период (октябрь-декабрь 2007 г.) будет нарушено вышеуказанное условие, предусмотренное пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса, то данная организация не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 1 января 2008 года.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя.

В связи с этим, доход от сдачи сельскохозяйственной продукции в аренду не включается в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, а согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса является внереализационным доходом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. N 03-11-04/1/24

Текст письма официально опубликован не был