Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/356 Об исчислении и уплате НДФЛ при обмене инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда

Справка

Вопрос: Федеральный закон от 6 декабря 2007 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об инвестиционных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в понятие "обмена паев" паевого инвестиционного фонда.

Согласно п. 2 статьи 22 Федерального закона от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ обмен инвестиционных паев осуществляется путем конвертации инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда (конвертируемые инвестиционные паи) в инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда (инвестиционные паи, в которые осуществляется конвертация) без выплаты денежной компенсации их владельцам.

Таким образом, после вступления в силу данного Закона налог на доходы физических лиц (НДФЛ), полученный владельцами паев при обмене паев, не уплачивается на дату проведения конвертации. В соответствии со статьей 223 НК РФ датой фактического получения дохода является погашение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Следовательно, расчет и уплата суммы налога на доход, определяемый как сумма доходов/убытков по совокупности сделок (п. 3 и п. 8 ст. 214.1 НК РФ), определяется налоговым агентом (Управляющей компанией) по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Просим подтвердить нашу позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 ноября 2008 г. N 155-ДА по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц при осуществлении конвертации (обмена) паев паевых инвестиционных фондов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" обмен инвестиционных паев осуществляется путем конвертации инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда (конвертируемые инвестиционные паи) в инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда (инвестиционные паи, в которые осуществляется конвертация) без выплаты денежной компенсации их владельцам. При этом имущество, стоимость которого соответствует расчетной стоимости конвертируемых инвестиционных паев, передается из паевого инвестиционного фонда, инвестиционные паи которого конвертируются, в состав паевого инвестиционного фонда, в инвестиционные паи которого осуществляется конвертация.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "п. 2 статьи 22"

При обмене (конвертации) инвестиционного пая обмениваемый (конвертируемый) инвестиционный пай погашается.

Сумма дохода, полученного при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса.

При этом сам обмен инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда производится без удержания налога.

Согласно пункту 8 статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных денежных средств либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, при выплате налогоплательщику иных видов доходов, получаемых от налогового агента, помимо дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговому агенту следует удержать налог на доходы физических лиц за счет сумм указанных доходов. В частности, налог может быть удержан за счет сумм, выплачиваемых налогоплательщику при реализации паев паевого инвестиционного фонда.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/356

Текст письма официально опубликован не был