Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2008 г. N 03-05-06-02/80 О предоставлении денежной компенсации в размере фактически уплаченного земельного налога лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уволенным с правом на пенсию по достижении предельного возраста, по выслуге срока службы, дающего право на пенсию, по сокращению штатов, по болезни или по ограниченному состоянию здоровья и имеющим выслугу 20 лет и более

Справка

Вопрос: Я проработал в Министерстве внутренних дел РФ двадцать три года, в настоящие время пенсионер, имею земельный участок в постоянном бессрочном пользовании, с меня взымают земельный налог. Прошу Вас ответить, имею ли я льготы на земельный налог и сколько мне надо платить? В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2004 г. N 651 "О внесении изменений в постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерация от 22 сентября 1993 г. N 941" лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уволенным с правом на пенсию по достижении предельного возраста, по выслуге срока службы, дающего право на пенсию, по сокращению штатов, по болезни или по ограниченному состоянию здоровья, и имеющим выслугу 20 лет и более (в календарном исчислении), выплачивается денежная компенсация в размере фактически уплаченных ими земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Денежная компенсация указанным лицам выплачивается пенсионным органом по месту получения пенсии при предоставлении налогового уведомления об уплате соответствующего налога и платежных документов, подтверждающих уплату.

Перерасчет размера денежной компенсации при неправильно произведенном налогообложении допускается не более чем за 3 предшествующих года.

Настоящее постановление распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января 2005 г.

В данном постановлении Правительства РФ говорится о том, что вначале уплачивается земельный налог, а потом выплачивается денежная компенсация.

В связи с вышеизложенным прошу ответить на следующие вопросы:

1. Что нужно делать: сначала заплатить, а потом получить компенсацию? А если нет денег, что тогда делать?

2. Как поступить в данной ситуации: платить земельный налог или нет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании статьи 397 Кодекса земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Статьей 395 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога. Однако, такая категория налогоплательщиков, как пенсионеры в данный перечень не включена.

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. N 651 лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уволенным с правом на пенсию по достижении предельного возраста, по выслуге срока службы, дающего право на пенсию, по сокращению штатов, по болезни или по ограниченному состоянию здоровья и имеющим выслугу 20 лет и более (в календарном исчислении), выплачивается денежная компенсация в размере фактически уплаченного ими земельного налога.

Денежная компенсация выплачивается пенсионным органом по месту получения пенсии при представлении налогового уведомления об уплате земельного налога и платежных документов, подтверждающих уплату.

Таким образом, вначале указанными лицами уплачивается земельный налог, а потом им выплачивается денежная компенсация.

При этом следует иметь в виду, что статьей 64 Кодекса предусмотрен порядок и условия представления отсрочки или рассрочки по уплате налогов.

Так, согласно пункту 1 статьи 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Одним из оснований предоставления отсрочки или рассрочки по плате налога служит имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога (подпункт 4 пункта 2 статьи 64 Кодекса).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со статьей 63 Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица (пункт 6 статьи 64 Кодекса).

Одновременно обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, по вопросам, связанным с применением нормативных правовых актов, принятых представительными органами муниципального образования, следует обращаться в представительный орган муниципального образования или налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2008 г. N 03-05-06-02/80

Текст письма официально опубликован не был