Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/525

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли компенсации, выплачиваемой руководителю организации в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом расходы на оплату труда могут относиться к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только в том случае, если такие выплаты отражены в трудовом договоре, заключаемом между работником и работодателем.

В соответствии со статьей 279 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК) в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

В письме указано, что дополнительным соглашением к трудовому договору установлены порядок определения суммы компенсации, подлежащей выплате руководителю в связи с досрочным расторжением трудового договора на основании статьи 279 ТК, а также порядок ее выплаты.

Таким образом, если компенсация руководителю организации при расторжении с ним трудового договора выплачивается на основании статьи 279 ТК и в размере, установленном трудовым договором или дополнительным соглашением к нему, то независимо от порядка определения такого размера и сроков выплаты, данная компенсация учитывается в целях налогообложения прибыли на основании статьи 255 Кодекса в составе расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 272 Кодекса, признаются в качестве расходов ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.

В случае увольнения работника при прекращении трудового договора согласно статье 140 ТК выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

Вместе с тем исходя из положений ТК, при увольнении работника работодатель обязан осуществить работнику все выплаты, предусмотренные нормами ТК.

В этой связи расходы по выплате части компенсации руководителю организации при расторжении с ним трудового договора, производимой на основании статьи 279 ТК, начисленной после увольнения работника исходя из показателей финансово-хозяйственной деятельности организации в порядке, предусмотренном трудовым договором или дополнительным соглашением к нему, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в период начисления такой компенсации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/525

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии для бухгалтера и юриста" ноябрь 2008 г. N 21