Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2008 г. N 03-07-08/227 О применении НДС в отношении услуг по обработке информации, оказанных иностранной организации, не имеющей на территории РФ постоянного представительства

Справка

Вопрос: Российская организация заключила договор на поставку мобильного контента корейскому контрагенту. По данному договору российская организация также осуществляет техническую поддержку сайта корейского контрагента в России и на Украине. Стоимость услуг определяется в процентном соотношении от суммы, полученной корейским оператором от абонента мобильной связи, и выражается в национальных валютах (гривнах, рублях). Стоимость услуг по поставке контента включает в себя и стоимость технической поддержки сайта корейского контрагента в России и на Украине. Непосредственно с абонентами российская организация отношений не имеет.

Услуги по поставке мобильного контента являются услугами по обработке информации. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Корейский контрагент не создал постоянное представительство на территории РФ, поэтому в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ российская организация не облагает НДС операции по поставке мобильного контента корейскому контрагенту.

Правильно ли мы понимаем, что при оказании услуг по обработке информации российской организацией корейскому контрагенту у российской организации отсутствует обязанность начисления НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, так как покупателем - стороной по договору является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории РФ? То есть налогообложение по налогу на добавленную стоимость у российской организации в конкретном случае не зависит от того, на территории какого государства (Россия или другие страны) корейский контрагент в дальнейшем распространяет контент?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обработке информации, оказанных иностранной организации, не имеющей на территории Российской Федерации постоянного представительства, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и представлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Указанным подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Таким образом, операции по реализации услуг по обработке информации, оказанные российской организацией иностранной организации, не имеющей на территории Российской Федерации постоянного представительства, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2008 г. N 03-07-08/227

Текст письма официально опубликован не был