Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2008 г. N 03-04-06-01/296

Справка

Вопрос: При налогообложении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ (далее - физических лиц), полученных при оплате банком собственных векселей, предъявленных в срок, и предоставлении соответствующих сведений в налоговые органы по месту учета банка возникли вопросы применения норм главы 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), связанные, в частности, с признанием/непризнанием банка налоговым агентом в указанных ситуациях и с определением налоговой базы.

1. Распространяется ли действие ст. 214.1 НК РФ на случаи оплаты банком собственного векселя, предъявленного физическим лицом в срок?

2. Является ли банк налоговым агентом в случае выплаты дохода физическому лицу при оплате собственного векселя, предъявленного к платежу в срок?

3. Каким образом должна определяться налоговая база, если банк является налоговым агентом при оплате собственного векселя, предъявленного к платежу физическим лицом в срок, в случае:

- предъявления первым векселедержателем процентного векселя;

- предъявления первым векселедержателем дисконтного векселя;

- предъявления процентного векселя физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем;

- предъявления дисконтного векселя физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем?

4. Каким образом должен исчисляться налог в случае предъявления векселя к платежу в срок физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем, если:

- физическим лицом не представлены документы, подтверждающие произведенные им расходы на приобретение векселя;

- физическим лицом представлены документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение векселя, и разница между вексельной суммой вместе с процентами (дисконтом) и понесенными расходами на приобретение векселя превышает или меньше предполагаемого, исходя из суммы вексельного процента (дисконта), дохода;

- физическим лицом представлены документы, свидетельствующие о том, что вексель получен им на безвозмездной основе (например, по договору дарения)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 29.07.2008 N210/2822/2065 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не является операцией купли-продажи ценной бумаги и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом, при предъявлении векселя к оплате, не подпадает под действие статьи 214.1 Кодекса.

Статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что заемщиком, по соглашению сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица поскольку, совершая платеж по векселю Банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.

При оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.

Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между Банком и физическим лицом отсутствует#, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.

Из этого следует, что при оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом - дисконт.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2008 г. N 03-04-06-01/296

Текст письма официально опубликован не был