Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2008 г. N 03-04-05-01/330

Справка

Вопрос: 1. Физическое лицо в течение нескольких лет приобретало обыкновенные акции нескольких эмитентов, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Покупка совершалась как у третьих лиц, так и непосредственно у эмитентов в рамках дополнительных эмиссий акций по договорным ценам. В 2007 году совершены сделки по продаже части акций.

В целях определения налоговой базы по НДФЛ расходы на приобретение реализованных акций рассчитаны по методу средней стоимости единицы, поскольку точно определить расходы именно на приобретение данных акций невозможно и действующее налоговое законодательство не содержит требований к методам распределения таких расходов.

Правомерно ли в случае реализации физическим лицом приобретенных ранее по разным ценам акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшение суммы доходов, полученных от их реализации, на сумму, равную произведению средней первоначальной стоимости акций на дату совершения сделки по реализации на количество реализованных акций (расходы на приобретение)?

2. Правомерно ли при продаже части акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, приобретенных ранее в рамках дополнительной эмиссии, рассчитывать налоговую базу по НДФЛ не в разрезе выпусков акций, а в целом по данному эмитенту в разрезе категории акций, а также учитывать при расчете расходов имевшийся на начало года остаток акций разных выпусков данного эмитента?

3. В соответствии с п. 3. ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Прошу подтвердить правомерность уменьшения налогооблагаемой базы по доходам от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на сумму убытка, полученного в связи с продажей указанных ценных бумаг по цене ниже стоимости их приобретения (возможность указанного уменьшения закреплена в письме Минфина России от 16.04.2008 г. N 03-04-05-01/117, подготовленном по отдельному запросу).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Из пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода от операций купли-продажи ценных бумаг одной категории, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг, в том числе сделок с не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акциями одного эмитента, относящимися к различным выпускам.

При этом сумма доходов, полученных от реализации таких акций, может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с данной категорией ценных бумаг.

Специальных положений, устанавливающих порядок учета расходов налогоплательщика при реализации ценных бумаг, приобретенных ранее как у третьих лиц, так и непосредственно у эмитентов, в Кодексе не содержится.

При расчете налоговой базы от реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению указанных ценных бумаг. При этом при подаче налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод определения расходов по приобретению ценных бумаг, который был использован налогоплательщиком.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2008 г. N 03-04-05-01/330

Текст письма официально опубликован не был