Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2008 г. N 03-03-06/1/452 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с выкупом права аренды на заключение договора аренды земельного участка

Справка

Вопрос: ООО в 2001 г. заключен договор долгосрочной аренды (49 лет) земельного участка, используемого под спецавтотехцентр. На данном земельном участке расположены специализированные здания, принадлежащие Обществу на праве собственности, которые сдаются в аренду под продажу и техническое обслуживание автомобилей.

В 2008 г. Общество снесло одно из зданий с целью подготовки площадки для строительства нового здания, также используемого для продажи и обслуживания легковых автомобилей, которое предполагается сдавать в аренду.

В соответствии с полученным распоряжением Правительства Москвы о проектировании и строительстве указанного торгово-технического центра общество обязано оплатить определенную стоимость права на заключение договора аренды земельного участка в части площади (в границах заключенного договора аренды земельного участка), предназначенной для строительства торгово-технического центра, и внести соответствующие изменения в договор аренды земли. Оплата стоимости права на заключение договора аренды земельного участка производится начиная с февраля 2008 г. частями в течение 7 месяцев.

Дополнительное соглашение к договору аренды земельного участка еще не оформлено, оно подлежит государственной регистрации.

Для оплаты стоимости права на заключение договора аренды земли общество привлекло заемные средства, за пользование которыми ежемесячно начисляет проценты.

Строительство и ввод в эксплуатацию автотехцентра планируется осуществить в 2008-2009 г.

Просим дать разъяснения:

1. Каков в указанном случае порядок учета расходов, связанных с выкупом права на заключение договора аренды земельного участка, а также в виде процентов по кредиту в целях исчисления налога на прибыль?

2. С какого момента можно учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли (договор аренды земли уже заключен в 2001 г. на 49 лет)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.05.2008 N 44/08 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с выкупом права аренды на заключение договора аренды земельного участка, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства, а также во время строительства являются расходами непосредственно связанными со строительством объекта основных средств.

Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.

Такое положение действовало в отношении сделки по оплате права на заключение договора аренды, заключенного до 1 января 2007 года.

Начиная с 1 января 2007 года, расходы на приобретение права на земельные участки учитываются в соответствии с положениями статьи 264.1 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2008 г. N 03-03-06/1/452

Текст письма официально опубликован не был