Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2008 г. N 03-04-06-02/87

Справка

Вопрос: ООО  по  договору  субподряда,  заключенному  с   Российской организацией,  выполняет  работы  на  строительстве  АЭС.     Приказом по организации создано обособленное подразделение на территории  Ирана   (не имеющее отдельного баланса и расчетного счета) и официально в  Иране   не зарегистрировано. Местные (иностранные) социальные налоги  и  взносы   не уплачиваются. Организация на основании трудовых договоров, заключенных по нормам Российского законодательства, направляет на работу   (оплачиваются авиационные билеты и прочие расходы по переезду из  РФ)  в   обособленное подразделение граждан стран СНГ для осуществления строительных  работ   в Иране. Начисление выплат  в  пользу  таких  работников    производится на территории РФ, а выплаты - на карточный счет в Российском банке.

Имеет ли право организация  применить  п. 1  ст. 236  НК  РФ  и  не начислять ЕСН с выплат в пользу работников - граждан стран СНГ.

Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики рассмотрел письмо ООО от  07.07.2008  N 55  по  вопросу  уплаты   единого социального налога  с  выплат,  начисленных  в  пользу    физических лиц, являющихся иностранными гражданами, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией  и  работающими  в  обособленных   подразделениях организации за пределами  Российской  Федерации,  и  в    соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -   Кодекс) разъясняет следующее.

В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  Кодекса  в   редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые   другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон  N 216-ФЗ)   не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических   лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской  организацией  через   ее обособленные  подразделения,  расположенные  за  пределами     территории Российской Федерации.

Из письма следует, что трудовые договора# с иностранными гражданами, направляемыми на работу в  обособленное  подразделение,  заключает   сама головная организация и начисляет им  выплаты  на  территории   Российской Федерации.

Поскольку порядок  заключения  организацией  трудовых    договоров с иностранными гражданами не соответствует порядку, определенному   статьей 236 Кодекса, и начисление выплат производится головной организацией, то в данном случае применять пункт 1 статьи 236  Кодекса  в  редакции   Закона N 216-ФЗ организация не вправе.

Кроме того, согласно статье 7  Федерального  закона  от   15.12.2001 N 167- ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами  помимо  граждан  Российской  Федерации   являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие  на   территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они   работают по  трудовому  договору  или  договору  гражданско-правового   характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

В вашем случае иностранные  граждане  не  проживают  на   территории Российской Федерации, поэтому они не являются застрахованными лицами   и, соответственно, с выплат в  пользу  данных  физических  лиц   организация уплачивает единый социальный налог, подлежащий зачислению в   федеральный бюджет, без применения налогового  вычета,  предусмотренного    пунктом 2 статьи 243 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2008 г. N 03-04-06-02/87

Текст письма официально опубликован не был