Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/110

Справка

Вопрос: ООО занимается строительством многоэтажных домов.  В   целях строительства очередного 78-ми  квартирного  шестиэтажного  жилого   дома единственным учредителем было принято решение об участии в  аукционе   по приобретению   здания   бывшей   инфекционной   больницы      (являющейся муниципальным имуществом) с правом заключения договора аренды земельного участка, расположенного на землях населенных пунктов,  вид   разрешенного использования - земли под жилыми домами многоэтажной повышенной этажности застройки (земельные участки жилых домов). В результате ООО был заключен договор купли-продажи муниципального  имущества  посредством   публичного предложения с Администрацией муниципального района.

После регистрации права собственности и постановки здания на баланс как основного средства учредителем ООО было принято решение от 16 ноября 2007  года  о  сносе  здания  для  подготовки  земельного     участка под строительство 78-ми квартирного шестиэтажного жилого дома.

Здание инфекционной больницы как основное средство в эксплуатацию не вводилось,  в  связи  с  тем,  что  техническое  состояние      объекта и характеристики его конструктивных элементов были в состоянии не пригодном для дальнейшей эксплуатации.

Здание инфекционной больницы было демонтировано. ООО  находится   на специальном налоговом режиме -  упрощенная  система    налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов (15%).

Каким образом и в каком  размере  предприятию  списать    расходы на приобретение здания инфекционной больницы?

Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики рассмотрел письмо от 1 июля 2008 г. N 42 по вопросу  учета  расходов   на приобретение  основных  средств  при  применении   упрощенной     системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему   налогообложения, выбравшие в качестве  объекта  налогообложения  доходы,    уменьшенные на величину расходов, при определении  налоговой  базы  учитывают   расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16  Налогового  кодекса   Российской Федерации (далее -  Кодекс),  при  условии  их  соответствия   критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи  346.16  Кодекса   при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение  и  изготовление   основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление)  основных  средств,  а   также расходы   на   приобретение   (создание   самим       налогоплательщиком) нематериальных   активов   принимаются   в   отношении      приобретенных (сооруженных,  изготовленных)  основных  средств  в  период    применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Учитывая  изложенное,  обязательным  условием  признания  в    целях налогообложения расходов на приобретение основных  средств  является   их ввод в эксплуатацию. Поскольку налогоплательщик не ввел объект   основных средств (здание) в эксплуатацию, расходы на приобретение данного объекта не могут быть учтены в целях налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/110

Текст письма официально опубликован не был