Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2008 г. N 03-11-04/2/117

Справка

Вопрос: Наша организация осуществляет расчеты в валюте по   ввозимым товарам  в  соответствии  с  таможенным  режимом  импорта.    Переводы из Российской Федерации иностранной валюты для  осуществления  расчетов   за импортный товар являются объектом валютного контроля в  соответствии   со ст. 1 Закона РФ от 09.10.1992 года N 3615-1 "О валютном регулировании   и валютном контроле". Функции  агентов  валютного  контроля    возложены на уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ. За выполнение этих функций банки имеют право снимать с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок, плату. Размер платы закреплен в договоре между обслуживающим нас банком и нами.

Оплата  уполномоченному  банку  за  осуществление  функции    агента валютного контроля для нашей организации является  необходимым   условием для проведения импортной сделки, т.е. расходом, непосредственно связанным с оплатой стоимости приобретаемых товаров и их дальнейшей реализацией.

Как правильно учесть данный вид расхода - единовременно,  в   момент снятия  банком  денег   с   расчетного   счета,   или     пропорционально реализованному товару, после отгрузки? Как в данном случае включается   в расходы НДС по данной операции?

Наше предприятие применяет УСНО, объект налогообложения  -   "Доходы минус расходы".

Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики рассмотрел   письмо   по   вопросу   применения        упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему   налогообложения, выбравшие в качестве  объекта  налогообложения  доходы,    уменьшенные на величину расходов, при определении  налоговой  базы  учитывают   расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16  Налогового  кодекса   Российской Федерации (далее  -  Кодекс)  при  условии  их  соответствия   критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем  перечень   вышеназванных расходов является исчерпывающим.

Согласно   подпункту   9   пункта   1   статьи        346.16 Кодекса налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление  в  пользование   денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой   услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные  с   продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа  за   счет имущества  налогоплательщика  в  порядке,  предусмотренном     статьей 46 Кодекса.

При этом полагаем необходимым отметить, что на основании статьи   22 Федерального  закона  от  10  декабря  2003  г.  N  173-ФЗ  "О  валютном регулировании и валютном  контроле"  уполномоченные  банки,   подотчетные Центральному банку Российской Федерации, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)", а также не являющиеся  уполномоченными  банками  профессиональные  участники   рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы),   подотчетные федеральному  органу  исполнительной  власти  по  рынку  ценных    бумаг, таможенные  органы  и  налоговые  органы  являются  агентами    валютного контроля.

Как указал Центральный  банк  Российской  Федерации   уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций  агентов   валютного контроля, в том числе с клиентов,  оформивших  в  этих  банках   паспорта сделок по внешнеторговым контрактам.  Ограничений  по  сумме   взимаемого уполномоченными банками  вознаграждения  за  осуществление  ими   функций агентов валютного контроля не установлено.

На  основании  вышеизложенного,  а  также  с  учетом      статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации  уполномоченные  банки   вправе самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за   выполнение ими  функций  агентов   валютного   контроля       (информационное письмо Центрального банка Российской Федерации от 31 марта 2005 г. N 31).

Таким   образом,   расходы   налогоплательщика   в     виде    платы уполномоченному банку за  осуществление  данным  банком  функций   агента валютного контроля в целях проведения сделок по внешнеторговым контрактам учитываются в целях налогообложения.

В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  346.17  Кодекса    расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или)   имущественных прав   признается   прекращение   обязательства       налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных  прав   перед продавцом, которое непосредственно  связано  с  поставкой  этих   товаров (выполнением работ, оказанием услуг)  и  (или)  передачей   имущественных прав.

Учитывая  вышеизложенное,  расходы  организации  на  оплату    услуг уполномоченного банка учитываются  единовременно  после  их   фактической оплаты.

Разъяснения  по  вопросу  уплаты  Вашей  организацией      налога на добавленную стоимость, а также учета в целях налогообложения   уплаченных сумм данного налога будут Вам направлены дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2008 г. N 03-11-04/2/117

Текст письма официально опубликован не был