Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/334 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию в отдельных квартирах, расположенных в одном жилом доме (общежитии)

Справка

Вопрос: Наше учреждение применяет упрощенную систему налогообложения с налоговой базой "доходы" и наряду с другими услугами оказывает услуги по временному размещению и проживанию. Услуги по временному размещению и проживанию подпадают под ЕНВД при условии, что в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

В нашем случае Учреждение имело в оперативном управлении 20 квартир в жилом доме, находящихся в одном подъезде жилого дома. Квартиры числятся на нашем балансе.

Квартиры имеют статус "общежития для размещения слушателей", что подтверждено ордером, выданным в 1999 году, на право занятия жилого помещения размером 577,2 кв. м. (т.е. один ордер на все 20 квартир).

В настоящее время часть квартир перешла в частную собственность, и площадь жилого помещения "общежития" составляет 434,5 кв. м.

Просим дать разъяснения:

1. Подпадает ли в нашем случае деятельность по временному размещению и проживанию под ЕНВД?

2. Являются ли тождественными понятия "площадь спального помещения" и "площадь жилого помещения"?

3. Что нам считать базой для принятия решения о применении ЕНВД:

- общую площадь всех квартир общежития или жилую площадь (по ордеру);

- площадь oтдельно взятой квартиры?

Какими правоустанавливающими документами необходимо подтверждать квадратные метры - ордером на жилое помещение (общежитие) или техническим паспортом на каждую квартиру?

4. Включается ли в величину физического показателя по временному размещению и проживанию в нашем случае, т.е. в 12 квартирах, имеющих статус "общежитие", места общего пользования (туалетные и ванные комнаты, прихожие, кухни в квартирах)?

5. В случае применения нашим учреждением УСН (база - доходы) и ЕНВД (услуги по временному размещению и проживанию) можем ли мы вести раздельный бухгалтерский учет, ведь расходы при данных системах налогообложения не оказывают влияния на сумму налогов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.05.2008 N 56 о налогообложении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в общежитии, расположенном в квартирах жилого дома, и сообщает следующее.

В соответствии# подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. метров.

Согласно данному в статье 346.27 Кодекса определению помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Согласно данному определению объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Учитывая изложенное, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по предоставлению физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию в отдельных квартирах, расположенных в одном жилом доме (общежитии), общую площадь помещений в целях применения главы 26.3 Кодекса определяет исходя из суммарной площади квартир общежития.

При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса) должен использоваться физический показатель в виде площади спального помещения (в квадратных метрах), под которой следует понимать площадь помещения для временного размещения и проживания, за исключением площади помещений общего пользования в объектах гостиничного типа (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площади административно-хозяйственных помещений.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/334

Текст письма официально опубликован не был