Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2008 г. N 03-02-07/1-307 Об очередности списания со счета налогоплательщика, операции по которому приостановлены решением налогового органа, денежных средств в счет уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ

Справка

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2008 г. N 03-02-07/1-298 и от 24 июля 2008 г. N 03-02-07/1-311

Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу, возникшему в деятельности Банка.

В случае получения Банком инкассового поручения на списание денежных средств либо платежного поручения в счет уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования, при наличии приостановления операций по счету, возникает вопрос:

Можно ли считать указанные страховые взносы платежами, приравненными в порядке исполнения п. 1 ст. 76 НК РФ к налогам, сборам перечисляемым в бюджетную систему Российской Федерации? Имеет ли право Банк на исполнение расчетных документов на списание страховых взносов в Фонд социального страхования при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 15.05.2008 N 09-148 по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации установлена очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований.

В силу пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, производится в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не обладают характером налога или сбора, регулируемых Кодексом.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Обеспечение исполнения страхователем обязанности по уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взыскание недоимки и пеней регламентируется статьей 22.1 указанного Федерального закона.

Учитывая изложенное, полагаем, что банк не вправе исполнять расчетные документы на списание страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со счета налогоплательщика в Фонд социального страхования Российской Федерации при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету этого налогоплательщика в банке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2008 г. N 03-02-07/1-307

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 5 августа 2008 г. N 28