Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03-04-06-02/75 О налогообложении ЕСН сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого организацией на основании лицензионных договоров

Справка

См. также письмо Минфина РФ от 3 июля 2008 г. N 03-04-07-02/13

Вопрос: ЗАО, являясь издательством, заключал в период до 2008 года авторские договоры с авторами (физическими лицами) и осуществлял денежные выплаты авторам в виде вознаграждений по авторским договорам. Поскольку авторские вознаграждения до 1 января 2008 г. являлись объектом налогообложения единым социальным налогом, ЗАО как налоговый агент осуществлял удержание и перечисление указанного налога.

В связи со вступлением в силу 1 января 2008 г. четвертой части Гражданского кодекса РФ понятие авторского договора прекращено и введено понятие лицензионного договора. С авторами (физическими лицами) заключаются лицензионные издательские договоры. Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договорам. В связи с указанным просим разъяснить, признаются ли объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты лицензиару (физическому лицу) по данным лицензионным договорам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 14.04.2008 N 1/С8 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого организацией на основании лицензионных договоров, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по авторским договорам.

В главе 24 Кодекса под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор.

К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в статьях 1285-1288 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое автору произведения по лицензионному договору, является объектом налогообложения единым социальным налогом.

При этом согласно пункту 5 статьи 237 Кодекса сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Кодекса в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таким образом, по лицензионным договорам, предусматривающим передачу автором права использования его произведения в установленных договором пределах, налоговая база по единому социальному налогу определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 Кодекса, и с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03-04-06-02/75

Текст письма официально опубликован не был