Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-04-06-01/216 О налогообложении НДФЛ и ЕСН сумм страховых взносов, вносимых работодателями по договорам добровольного медицинского страхования работников, предусматривающим возмещение застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг

Справка

Вопрос: При осуществлении добровольного медицинского страхования (ДМС) страховщик осуществляет страховую выплату, как правило, в медицинское учреждение (непосредственно либо через ассистанскую компанию) в соответствии с условиями договора с медицинским учреждением (ассистанской компанией). В этом случае застрахованное по договору ДМС лицо не оплачивает самостоятельно получение медицинских и иных услуг. При этом страхователь пользуется налоговыми льготами, предусмотренными подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ и подпунктом 7 пункта 1 ст. 238 НК РФ.

Практика осуществления добровольного медицинского страхования показывает, что для страховщика не представляется возможным заключить договоры со всеми медицинскими учреждениями, зарегистрированными на территории Российской Федерации. В связи с этим в целях исполнения положений статьи 5 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" о том, что страховой медицинский полис имеет силу на всей территории Российской Федерации, а также в целях исполнения других положений данного Закона и предоставления гражданам гарантий выполнения своих обязательств по договору ДМС, страховщик должен иметь возможность производить страховую выплату не только в медицинское учреждение, но и путем возмещения застрахованному лицу его личных средств, затраченных им на оплату медицинских услуг, предусмотренных договором ДМС.

Страховщики, в том числе и ОАО включают вышеуказанное условие в свои правила ДМС, которые согласовываются с Федеральной службой страхового надзора.

В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить, сохраняются ли налоговые льготы для страхователя, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 213, п. 3 ст. 213 и пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, в случае заключения договора ДМС с условием осуществления страховой выплаты страховщиком не только непосредственно в медицинское учреждение, но и путем возмещения застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 07.06.2008 N 01-81/12-242 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим возмещение застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств организаций, в частности, работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Таким образом, суммы взносов, вносимых работодателями по договорам добровольного личного страхования, заключенным в порядке, определенном Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации", не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

2. Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Учитывая вышеизложенное, если договор добровольного медицинского страхования, заключенный между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) - страхователем на срок не менее одного года соответствует правилам добровольного медицинского страхования, то независимо от того, производятся ли страховые выплаты по вышеуказанному договору непосредственно застрахованному лицу или осуществляются в виде оплаты страховщиком медицинских услуг, оказываемых застрахованному лицу медицинским учреждением, взносы налогоплательщика по данному договору не будут облагаться единым социальным налогом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-04-06-01/216

Текст письма официально опубликован не был