Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/410

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит Вас разъяснить порядок налогового учета по договору комиссии.

По условиям заключенного комиссионного договора в обязанности комиссионера входит привлечение заемных средств для расчета по операциям приобретения товарно-материальных ценностей. По условиям договора комитент возмещает комиссионеру понесенные им расходы: стоимость товарно-материальных ценностей, транспортные расходы, проценты по кредиту, а также выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение.

Кто из участников договора (комиссионер или комитент) должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.05.2008 N 08/128 по вопросу учета расходов в виде процентов по договору комиссии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Как следует из письма по условиям договора комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы в виде процентов по кредиту.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно пункту 9 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредиту учитывает комитент при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/410

Текст письма официально опубликован не был