Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2008 г. N 03-04-06-01/154

Справка

Вопрос: В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В свою очередь, пункт 1 статьи 217 НК РФ предусматривает, что государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Статьей 20 "Государственные гарантии гражданских служащих" Закона Тверской области от 21.06.2005 N 89-ЗО "О государственной гражданской службе Тверской области" установлено, что для обеспечения правовой и социальной защищенности гражданских служащих, повышения мотивации эффективного исполнения ими своих должностных обязанностей, укрепления стабильности профессионального состава кадров гражданской службы и в порядке компенсации ограничений и запретов, установленных федеральными законами, гражданским служащим предоставляются государственные гарантии в соответствии с Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Тверской области.

Пунктом 7.1 ст. 20 Закона Тверской области N 89-ЗО определено, что гражданскому служащему Тверской области за счет средств, предусмотренных областным бюджетом Тверской области на соответствующий финансовый год, осуществляется единовременная ежегодная денежная выплата на лечение и отдых.

Из анализа вышеприведенных норм усматривается, что единовременная ежегодная денежная выплата на лечение и отдых, являющаяся государственной гарантией гражданского служащего, не входящей в оплату труда, есть не что иное, как иная выплата, предусмотренная статьей 217 Налогового кодекса.

Учитывая вышеизложенное, просим подтвердить, что суммы единовременной ежегодной выплаты на лечение и отдых не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.04.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц единовременной ежегодной денежной выплаты на лечение и отдых, предоставленной гражданскому служащему в соответствии с Законом Тверской области от 25.06.2005 N 89-ЗО за счет средств областного бюджета, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В частности, с 1 января 2008 года применяется пункт 9 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ), предусматривающий освобождение от налогообложения сумм полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации предоставляемые за счет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и база отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Исходя из изложенного, если сметой расходов средств целевого финансирования бюджетного учреждения предусмотрены расходы на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для гражданских служащих за счет бюджетных средств, то суммы оплаты путевок не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, в соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, критерий "уплаты налога на прибыль", установленный пунктом 10 статьи 217 Кодекса, не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной# за счет бюджетных средств, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2008 г. N 03-04-06-01/154

Текст письма официально опубликован не был