Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-11-04/2/84 О возможности включения в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого организацией в связи с применением УСН, сумм НДФЛ, удержанных из доходов физического лица - арендодателя

Справка

Вопрос: ООО находится на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". ООО арендует у физического лица недвижимое имущество (помещения) для сдачи в субаренду. Так как физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрировано, то по отношению к нему ООО выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Может ли ООО учесть в расходах для целей расчета единого налога сумму удержанного из арендной платы и уплаченного НДФЛ, как составную часть арендных платежей, по аналогии с НДФЛ от заработной платы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Положениями статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Учитывая изложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-11-04/2/84

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", июль 2008 г. N 13, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 17 июня 2008 г. N 23