Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2008 г. N 03-03-06/1/329 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства

Справка

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО (далее - Общество) в соответствии со ст. 326 ТК РФ и коллективным договором на 2007 год возместило работнику Общества расходы (стоимость проезда и провоза багажа), связанные с переездом к новому месту жительства в другую местность, в связи с расторжением трудового договора в соответствии с п. 5 ст. 77 ТК РФ.

Необходимо отметить, что в проездных документах предоставленных работником, НДС выделен отдельной строкой.

Общество в соответствии с п. 12.1 ст. 255 НК РФ имеет право отнести к расходам на оплату труда (уменьшающим доходы при исчислении налога на прибыль) стоимость проезда, стоимость провоза багажа работнику организации, расположенной в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником.

В соответствии с вышеизложенным, просим Вас разъяснить: правомерность отнесения к расходам на оплату труда расходов, возмещенных работнику в соответствии с п. 12.1 ст. 255 НК РФ в полном размере, с учетом НДС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 326 Трудового кодекса Российской Федерации работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в целях налогообложения прибыли организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 12.1 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

Учитывая изложенное, в случае, если коллективным договором, принятым в организации, предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства в другую местность, то такие затраты могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полном объеме с учетом НДС.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2008 г. N 03-03-06/1/329

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 24 июня 2008 г. N 12