Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-11-04/3/246 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации модемов

Справка

Вопрос: Наше общество является Интернет-провайдером и осуществляет деятельность по подключению абонентов к сети и предоставлению услуг Интернет.

В соответствии с договором абоненты оплачивают стоимость подключения к сети передачи данных. При этом общество, по желанию абонента, продает ему модем на основании договора купли-продажи с выдачей кассового чека и товарной накладной. Приказом директора предприятия установлено, что модемы продаются только абонентам общества при подключении к сети (продажа модемов третьим лицам этим приказом запрещена). Модемы реализуются абонентам в офисах общества, не имеющих торговых залов, витрин для выкладки товаров, по цене не намного выше цены приобретения.

Модемы, продаваемые гражданам при подключении к сети Интернет, реализуются только тем клиентам, которые заключили с обществом договор о предоставлении услуг, то есть понятие публичности договора отсутствует.

Просим вас ответить на следующие вопросы:

1. Является ли рассмотренная ситуация розничной торговлей, подлежащей переводу на уплату ЕНВД?

2. Если да, то как правильно рассчитать физический показатель базовой доходности по этому виду деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 апреля 2008 г. N 63 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, в целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Поэтому, реализация товаров физическим и (или) юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть, не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Одновременно, обращаем внимание, что статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Учитывая, что организация реализует модемы абонентам в рамках договора розничной купли-продажи, с выдачей кассового чека, данную деятельность следует относить к розничной торговле.

В связи с этим, при соблюдении положений ГК РФ и норм главы 26.3 Кодекса указанная предпринимательская деятельность организации подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-11-04/3/246

Текст письма официально опубликован не был