Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2008 г. N 03-11-04/2/86 О порядке определения суммы доходов, полученных организацией, применяющей УСН, при частичном возврате организацией-банкротом дебиторской задолженности, состоящей из сумм займов и задолженности по оплате услуг

Справка

Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения "доходы - расходы".

Один из наших контрагентов-дебиторов - банкрот. Сумма дебиторской задолженности состоит частично из займов, причем заимствования производились неоднократно и в разное время, частично из суммы задолженности по оплате за оказанные услуги, которые также оказывались в разное время.

Период, за который ООО претендует на возвращение дебиторской задолженности за счет конкурсной массы банкрота (судебное решение с определением общей суммы задолженности имеется), охватывает чуть менее трех лет. В судебном решении и в акте сверки к нему не выделены отдельно суммы задолженности по договорам на оказание услуг и по договорам займов.

На собрании кредиторов стало известно, что конкурсной массы для погашения долгов в полном размере не хватает, таким образом, долги будут возвращены частично пропорционально сумме долга по отношению к обшей сумме долгов по реестру кредиторов.

Каким образом ООО должно учесть частичное возвращение долгов при определении доходов, подлежащих налогообложению УСНО и не подлежащих налогообложению УСНО:

в соответствии с датами возникновения задолженности, исходя из наиболее ранней даты возникновения;

либо, несмотря на дату возникновения задолженности, необходимо определить долю долга по оказанным услугам и долю долга по предоставленным займам и после поступления денежных средств от кредитора пропорционально рассчитанные долям принять к доходам, подлежащим налогообложению УСНО только средства, приходящиеся на долю долга по оказанным услугам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.03.2008 N 10 по вопросу определения дохода налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы, полученные от реализации услуг (статья 249 Кодекса), и не учитывает средства, полученные в счет погашения по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Что касается вопроса порядка определения суммы доходов, полученных организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, то при возврате дебиторской задолженности, состоящей из сумм займов и задолженности по оплате услуг, полученных от организации-банкрота в соответствии с пунктом 3 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" при недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом.

Таким образом, в случае если денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов недостаточно, считаем, что организация должна определить долю долга по оказанным услугам и долю долга по предоставленным займам в общей сумме задолженности, и при поступлении средств от должника определить пропорционально доли долга размер дохода, полученного от реализации услуг, и сумму средств, поступившую в счет погашения займа.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2008 г. N 03-11-04/2/86

Текст письма официально опубликован не был